我國個人所得稅征管制度改革問題研究

　　摘要：文章基于個人所得稅的涵義和我國個人所得稅的現(xiàn)狀，指出我國個人所得稅在稅收制度、征收管理、社會體系和經(jīng)濟(jì)環(huán)境四個方面存在的問題，分別針對我國個人所得稅征管制度存在的問題提出改革實(shí)施策略，以完善其征收和管理，真正發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入分配，增加財政收入，促進(jìn)建設(shè)和諧社會的作用。
　　關(guān)鍵詞：個人所得稅；征管制度；收入分配
　　一、引言
　　當(dāng)前，我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中存在的一個突出問題，就是收入差距拉大的趨勢，由此產(chǎn)生了一系列社會問題，對社會穩(wěn)定產(chǎn)生了較大影響。個人所得稅是對個人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。個人所得稅的稅收征管制度一般包括稅務(wù)登記、稅務(wù)咨詢、納稅申報、稅款征收、稽核、稅務(wù)訴訟、處罰、行政復(fù)議等內(nèi)容。由公司等支付方支付時，先將應(yīng)納稅款扣除，再將剩余的部分支付給納稅人。自行申報一般是指納稅人、扣繳義務(wù)人按照稅法等有關(guān)規(guī)定，在申報日期內(nèi)就納稅事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申報的一項(xiàng)法定手續(xù)。
　　二、我國個人所得稅征管制度改革存在的問題
　　（一）稅收制度方面存在的問題
　　1、分類所得稅制的課稅模式有失公平和效率。我國自從開征個人所得稅以來、一直實(shí)行的是分類所得稅制，對不同來源的收入采用不同的征收標(biāo)準(zhǔn)和征納方法。但其存在以下問題：第一，無法全面衡量納稅人真實(shí)的納稅能力。對不同的納稅人按照不同的扣除和稅率計征，年終不匯算清繳，易導(dǎo)致綜合收入高但來源分散的納稅人繳納的所得稅低于來源集中但總收入不高的納稅人，難以體現(xiàn)對高收入者收入的調(diào)節(jié)功能。第二，分項(xiàng)稅制采取按月或按次計征，年終不匯算清繳，容易引發(fā)偷稅和避稅行為。
　　2、設(shè)計的稅率檔次過多。目前，我國個人所得稅稅率采用累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。工資薪金所得采用幅度為5%-45%的9級超額累進(jìn)稅率，個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得采用幅度為5%-35%的5級超額累進(jìn)稅率，其余的分項(xiàng)所得采用20%的比例稅率（勞務(wù)報酬所得畸高則采用幅度為20%-40%的3級超額累進(jìn)稅率）。這種稅率設(shè)計存在的問題是：第一，這種稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計得非常繁瑣、復(fù)雜，特別是工資薪金所得計級距高達(dá)9級，不利于納稅人納稅，也不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理，同時引發(fā)分解所得數(shù)額、變換所得形式以套用低利率的動機(jī)。第二，工資薪金所得最高稅率為45%，與世界各國相比，比率偏高。
　　（二）征收管理方面存在的問題
　　1、稅收征管權(quán)和收益權(quán)歸屬不當(dāng)。稅收征管權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅收征收管理法及其他稅法規(guī)定。稅收收益權(quán)是指在稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定征收稅款后，由中央政府還是地方政府對稅收收入進(jìn)行支配的權(quán)利。第一，個人所得稅具有調(diào)節(jié)收入分配的功能，公平分配的職能應(yīng)主要屬于中央政府而非地方政府，征管權(quán)、收益權(quán)歸屬地方，顯然不利于收入分配職能的實(shí)現(xiàn)。第二，個人所得稅是國際稅收涉及的主要稅MsyqyPSsqUaF3JG/Xm7AW/OwjJuNh+RKy/IcrYLflkk=種，歸地方征管不利于維護(hù)國家的稅收管轄權(quán)和處理國家之間的稅收分配關(guān)系。第三，個人所得稅的納稅人和征稅對象流動性大，稅收來源在地區(qū)間縱橫交錯，將它劃歸地方，不僅會增加地方征管的難度，而且會造成稅源流失和地區(qū)間的稅負(fù)不公平、征管權(quán)劃分不當(dāng)。
　　2、征管力量不足且征管手段單一。個人所得稅的征管工作主要是由各級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)來實(shí)施，但是存在以下不足：第一，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有建立科學(xué)、有效的內(nèi)部機(jī)關(guān)的管理方式。征管機(jī)構(gòu)職責(zé)不清、職能交叉，征管環(huán)節(jié)過多，流程不暢，工作缺乏激勵機(jī)制，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)人手少都是存在的突出問題。第二，稅務(wù)干部素質(zhì)良莠不齊，缺少稅務(wù)專業(yè)性強(qiáng)、計算機(jī)專業(yè)水平高，綜合素質(zhì)高的復(fù)合型人才。第三，個人所得稅的征收管理辦法未得到貫徹落實(shí)。
　　（三）社會環(huán)境方面存在的問題
　　1、社會配套體系尚未建立導(dǎo)致公民納稅意識淡薄。個人所得稅是我國征收管理難度最大、偷逃稅面最寬的稅種。由于稅源隱蔽分散，個人收入來源渠道增多，加上我國個人信用體系還未建立，許多隱蔽性收入及灰色收入等稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控難度極大。另外，納稅人尤其是高收入層納稅意識還很淡薄。
　　2、尚未形成良好的稅收征管環(huán)境。我國個稅征管中還存在有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象，以補(bǔ)代罰，以罰代刑，致使法律威懾力不強(qiáng)。配套措施不健全，缺乏一整套控制個人收入和財產(chǎn)的制度，不能及時、準(zhǔn)確掌握納稅人收入財產(chǎn)的增減變化情況。
　　（四）經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面存在的問題
　　1、流通中大量使用現(xiàn)金。我國商品勞務(wù)交換中仍存在大量的現(xiàn)金交易，這給稅源監(jiān)控帶來極大的困難。再加上現(xiàn)行的個人所得稅征收成本高，征管效率差，造成稅源大量流失，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對此還缺乏有效的稽查手段。
　　2、個人所得的渠道和方式不規(guī)范。個人收入形式多樣化和不規(guī)范是造成我國個人所得稅實(shí)施乏力的重要原因。在社會經(jīng)濟(jì)制度尚不完善的條件下，我國個人所得的渠道多樣化和方式不規(guī)范化，這使得本來就具有較高稅收征管要求的個人所得稅的稅收征管難度大大增加。由于個人收入來源多渠道、不規(guī)范，稅源無法監(jiān)控帶來的難以確定調(diào)節(jié)對象的問題，致使稅收流失相當(dāng)嚴(yán)重。
　　三、我國個人所得稅征管制度改革實(shí)施策略
　　（一）完善我國個人所得稅制度改革
　　1、建立綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合的稅制模式。現(xiàn)階段，根據(jù)國情宜首先實(shí)行分類綜合所得稅制，即在目前的所得分類的基礎(chǔ)上，先對納稅人取得的各類應(yīng)稅收入分別按比例稅率實(shí)行自行申報和源泉扣繳后，在納稅年度結(jié)束后，由納稅人合并申報其全年綜合的各項(xiàng)所得，由稅務(wù)部門核定其應(yīng)稅凈所得額、調(diào)整后所得額和應(yīng)稅凈所得額，并對納稅人已繳納的稅額做出調(diào)整結(jié)算，多退少補(bǔ)。
　　2、適當(dāng)降低稅率并簡化稅率檔次。第一，降低稅率。大量研究表明，高稅率雖然有利于縮小貧富收入差距，但也會削弱激勵機(jī)制，使納稅人放棄部分工作而降低勞動效率；高稅率對納稅人的經(jīng)濟(jì)活動也可能形成障礙，當(dāng)稅負(fù)成為一種沉重的、不可回避的成本時，納稅人的勞動、投資或儲蓄等活動都會因稅負(fù)而扭曲。第二，簡化稅率檔次。依據(jù)稅收公平原則和效率原則，結(jié)合我國實(shí)際國情，設(shè)計我國稅率，既要調(diào)節(jié)高收入階層收入，又要對中低收入階層不過多征稅，同時要簡化稅率，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收和納稅人納稅，可以考慮設(shè)計適當(dāng)?shù)钠鹗级惵剩瑏肀Ｕ系褪杖雱趧铀谩?br/>　　（二）科學(xué)合理地設(shè)計個人所得稅征管方式
　　1、充實(shí)征管力量以完善征管手段。建立稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，首先，加強(qiáng)機(jī)關(guān)效能建設(shè)和內(nèi)部建設(shè)，明確各內(nèi)部征管機(jī)構(gòu)的職能和責(zé)任，理順征管各環(huán)節(jié)，優(yōu)化征管流程；其次，明確征管各個崗位職責(zé)，建立崗責(zé)體系、考評獎懲體系、能級管理辦法、競爭上崗辦法、廉潔自律辦法等，積極實(shí)行激勵與約束相結(jié)合的干部人事制度。
　　2、加強(qiáng)執(zhí)法剛性并嚴(yán)厲懲處偷逃稅行為。建議在《征管法》中對稅收征管中可能出現(xiàn)違法情況進(jìn)行詳細(xì)的列舉，提高對偷逃稅犯罪的法定量刑幅度，以加大納稅人偷逃稅的成本，從而提高納稅人自覺守法程度。嚴(yán)肅法律尊嚴(yán)，通告偷逃稅案件。對于偷逃稅行為，除按照新《征管法》規(guī)定的承擔(dān)法律責(zé)任外，還應(yīng)在全社會進(jìn)行通告，認(rèn)真貫徹“有案必查、查辦結(jié)果公開”的原則，實(shí)現(xiàn)有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)。
　　（三）營造依法納稅、納稅光榮的良好氛圍
　　1、加強(qiáng)宣傳提高公民納稅意識。培育公民的納稅意識，首先是稅務(wù)機(jī)關(guān)要拓寬思路，把對納稅意識的培育從側(cè)重道德標(biāo)準(zhǔn)引到法制的軌道上來，這樣才能最終避免重蹈高投入、低產(chǎn)出的誤區(qū)，才能為個人所得稅自行申報方式的運(yùn)行提供先決條件。稅法宣傳是系統(tǒng)工程，必須采取多種形式，廣泛深入持久地宣傳稅收政策法規(guī)，增強(qiáng)稅收法制觀念。
　　2、建立為納稅人服務(wù)的意識。稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)必須狠抓稅務(wù)部門的服務(wù)質(zhì)量為自行申報人提供快捷、良好的服務(wù)，以進(jìn)一步推進(jìn)個人所得稅的自行申報方式。稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)要求各單位在代扣個稅時必須給予完整的計算憑證，并設(shè)立服務(wù)電話及在稅務(wù)機(jī)關(guān)窗口接受代扣個稅的查詢質(zhì)疑。最好是做到，對于沒有計算憑條的納稅人可以拒絕代扣。
　　（四）嚴(yán)格規(guī)范納稅渠道與申報主體
　　1、確立以家庭和個人為對象的納稅申報主體。我國目前采用的是以個人為納稅申報主體的方式。在世界各國，特別是西方發(fā)達(dá)國家的納稅申報主體呈多樣化，可以是個人，可以是家庭，甚至有夫婦分別申報等方式，但比較多的是以家庭為納稅申報的主體或單位。從取得收入的角度看，以個人申報與以家庭申報兩者之間并無本質(zhì)的區(qū)別，但從稅收調(diào)控社會收入分配的角度看，對家庭征稅的影響則更為廣泛。
　　2、建立雙向申報制度。現(xiàn)代個人所得稅制一般都實(shí)行雙向申報。從分類制向混合制發(fā)展，廣泛實(shí)行雙向申報是必備的基礎(chǔ)性工作。所謂雙向申報，一是指納稅人自行申報，二是指向納稅人支付收入單位的申報。納稅人既應(yīng)在取得單項(xiàng)收入時申報，也應(yīng)在年終時匯總申報。稅務(wù)部門將納稅人的自行申報情況和雇主所在單位的申報的收入情況作比較，可以從兩組不同來源的數(shù)據(jù)核對中比較確切地掌握納稅人的納稅申報情況的真實(shí)性。
　　參考文獻(xiàn)：
　　1、董再平.我國個人所得稅制的功能定位和發(fā)展完善[J].稅務(wù)