企業(yè)實行會計委派制的思考

　　所謂會計委派制度，就是取消原有的會計機構(gòu)的設(shè)置和會計人員，由政府有關(guān)部門如財政部門、國有資產(chǎn)管理部門直接向國有企業(yè)、事業(yè)單位或政府機關(guān)派遣或任命會計人員，負責會計核算工作，行使會計監(jiān)督權(quán)力的一項新措施。即打破現(xiàn)有的管理體制，國有獨資企業(yè)和國家控股企業(yè)以及國家撥款單位的會計人員可由上級主管財政部門委派，而不在本單位自行產(chǎn)生。這些委派會計人員是從企業(yè)以外產(chǎn)生的，與被委派單位在經(jīng)濟利益和人事關(guān)系上沒有任何聯(lián)系。委派人員服從一個機構(gòu)的統(tǒng)一管理和派遣，按照委派機關(guān)的要求，嚴格執(zhí)行《會計法》和國家的財務會計制度，認真地進行財務會計核算，真實完整地提供會計資料，及時、準確地反映經(jīng)濟活動和資金運動情況。在進行會計核算的同時，行使會計監(jiān)督的職能。當前，部分軍隊保障性企業(yè)已經(jīng)采用了會計委派制，取得了比較好的效果。事實證明，在軍隊保障性企業(yè)中實行會計委派制度，是緩解軍隊保障性企業(yè)財務管理中存在問題的有效舉措。
　　
　　一、軍隊保障性企業(yè)實行會計委派制的必要性
　　
　　（一）會計委派制度來源于基層實踐，是我國經(jīng)濟改革和當前經(jīng)濟生活的客觀要求
　　當前，我國正處于新舊經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中，原有的會計體系已不能適應新情況的發(fā)展要求。同時，制假、造假手段的不斷變換，對會計的監(jiān)管也提出新的要求。在社會經(jīng)濟生活中出現(xiàn)了一些亟待解決的問題，例如：一些單位由于內(nèi)部控制制度和監(jiān)督機制不健全；導致預算內(nèi)、外資金管理失控，賬外設(shè)賬，私設(shè)“小金庫”；一些單位領(lǐng)導人干擾會計人員依法履行職權(quán)，授意、指使、強令篡改會計數(shù)據(jù)，轉(zhuǎn)移國家資產(chǎn)，偷逃稅收，甚至貪污賄賂，侵吞公款的現(xiàn)象仍然存在；等等。為此，改革會計人員管理體制，實行會計委派制度就勢在必行。
　　（二）實行“會計委派制”能充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，避免或減少違法、違紀事件的發(fā)生
　　會計監(jiān)督是否有效，關(guān)鍵在于會計人員的獨立性。所謂獨立性包括經(jīng)濟上的獨立和工作上的獨立，即是指會計人員在會計工作中能夠不受各方面因素的影響、制約和支配。如果缺乏這種獨立性，則會計監(jiān)督就會形同虛設(shè)，而實行會計委派制從根本上解決了這一問題。會計委派制沒有固定模式，可依各自的實際情況、受委派單位的性質(zhì)、特點采用不同的委派方法。會計人員解除了受委派單位的依附關(guān)系，能排除干擾，消除顧慮，行使會計法規(guī)賦予其的權(quán)利，對違反財經(jīng)、不符合財務制度的人和事作堅決的斗爭。實行會計委派制后，委派的會計人員通過對各單位每筆支出的審核，杜絕了不合理開支，避免了無論是否合理、合法，只要領(lǐng)導點頭，會計就照辦的事情發(fā)生，可以有效地防止謀取私利現(xiàn)象的發(fā)生，真正做到從源頭上預防和治理腐敗，保證國有資產(chǎn)的安全。
　　（三）“會計委派制”為會計信息的真實性、準確性、完善性、可靠性提供了有力的保障
　　實行會計委派制后，將對委派人員的工作業(yè)績進行嚴格考核，并且與其勞動報酬掛鉤，籍此充分調(diào)動會計人員的工作積極性，促使其嚴格按照財政法規(guī)、財務制度進行會計核算和監(jiān)督，及時、準確地向上級主管部門報送財務報表。
　　（四）“會計委派制”對提高會計隊伍的素質(zhì)起到積極作用
　　由于委派會計與被委派單位在經(jīng)濟利益上沒有直接關(guān)系，委派會計人員的晉升、調(diào)動、任免等都由委派單位決定，單位領(lǐng)導不得隨意更換會計人員，會計人員的地位得到了明顯的提高。實行會計委派制，對委派會計多采用招聘、考試選拔等形式競爭上崗，這就有效避免了由于會計人員素質(zhì)低，業(yè)務水平不高導致記賬不規(guī)范、賬務處理混亂、賬賬不符、賬實不符等現(xiàn)象發(fā)生。
　　
　　二、軍隊保障性企業(yè)會計委派制的基本模式
　　
　　（一）財務總監(jiān)制
　　財務總監(jiān)制的受派單位為保障性企業(yè)，由管理部門委派。財務總監(jiān)以對出資人負責，獨立行使財務管理監(jiān)督權(quán)，并列席公司董事會。財務總監(jiān)的工資、津貼及獎金納入預算，設(shè)立工資基金專戶，由企業(yè)主管部門統(tǒng)一管理和發(fā)放。
　　（二）直接管理形式
　　直接管理形式的委派對象為行政事業(yè)單位的財會負責人、主管會計，有的還包括出納。被委派人員的來源，一是在原單位產(chǎn)生；二是在財務部門現(xiàn)有人員中選派；三是向社會公開招聘，委派部門為企業(yè)主管部門。管理體制遵循“會計機構(gòu)不變、會計地位不變、會計職能不變”的原則，對會計人員的人事檔案、職務晉升、工作調(diào)動、專業(yè)職稱、工資獎金、福利等實行統(tǒng)一管理，并建立和完善委派會計人員的社會保障制度、崗位輪換制度和獎懲制度。
　　（三）主管會計委派制形式
　　被委派人員的來源主要在原單位產(chǎn)生，也有從其他單位選派。委派部門是財政和行業(yè)主管部門，一般由管理部門委派。按照“統(tǒng)一管理、統(tǒng)一委派、分職任免”的辦法，對會計人員的人事檔案、職務任免晉升、工作調(diào)動、傳業(yè)職稱、工資獎金、福利等實行統(tǒng)一管理。
　　（四）“會計樓”形式
　　“會計樓”形式是把企業(yè)會計從內(nèi)部分離出去，統(tǒng)一在“會計樓”辦公，會計人員編制根據(jù)所屬企業(yè)規(guī)模大小確定，一般為3人－5人，“會計樓”人員的工資報酬由“會計樓”負責統(tǒng)一管理發(fā)放，類似于代理記賬的會計委派制形式。“會計樓”由經(jīng)貿(mào)部門管理，主要試行于鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。
　　（五）內(nèi)部委派制形式
　　內(nèi)部委派制的委派對象為各單位的會計、出納。被委派人員的來源主要是原單位的會計人員，也可從其他人員中考核選拔。委派部門一般為企業(yè)的總公司、集團總公司。管理體制是會計人員持會計證上崗工作，行政由所在單位領(lǐng)導，業(yè)務由財務主管部門領(lǐng)導，其任免和調(diào)動則由組織人事部門統(tǒng)一管理。被委派人員的工資、獎金與工作成績和考核結(jié)果掛鉤。
　　
　　三、推行軍隊保障性企業(yè)會計委派制度需要解決的問題
　　
　　就實際工作過程和當前所面臨的形勢而言，會計委派工作中還存在著一些應當進一步探索、研究和解決的問題。
　　（一）被委派單位認識上的不統(tǒng)一性
　　對試行會計委派制度，不少單位是理解和贊同的，但在某些單位中也存在著一些不同的看法。其中有的認為：根據(jù)我國現(xiàn)行有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，在企、事業(yè)單位中通常實行的是廠長（經(jīng)理）負責制和行政首長負責制，作為廠長（經(jīng)理）、行政領(lǐng)導擁有對本單位人、財、物的領(lǐng)導、指揮和協(xié)調(diào)權(quán)，其中也包括對本單位會計人員的任免、聘任或解聘和財務管理的權(quán)限。而試行會計委派制度，在一定程度上削弱了法律、法規(guī)賦予單位負責人的對會計人員任免、聘任或解聘和財務管理的權(quán)限，這與現(xiàn)行的有關(guān)法律、法規(guī)相矛盾。
　　（二）委派會計責權(quán)利上的不對等性
　　在調(diào)查中委派會計人員普遍感到在實際工作中所負擔的責任要明顯大于所賦予的權(quán)力，同時在責任明顯加大的情況下相應的待遇卻沒有得到提高，形成了“責”大于“權(quán)”、“權(quán)”大于“利”的責權(quán)利不對等的格局。這種在責權(quán)上存在的不對等性，導致了部分委派會計人員心理上的不平衡，在某種程度上挫傷了委派會計人員工作的積極性。
　　（三）委派會計人員素質(zhì)的不同一性
　　從目前從事會計工作的會計人員的素質(zhì)現(xiàn)狀看，在不同性質(zhì)、不同規(guī)模、不同管理基礎(chǔ)的單位中，會計業(yè)務水平參差不齊的現(xiàn)象還是比較明顯的。這種業(yè)務水平上的參差不齊，造成了委派會計人員業(yè)務素質(zhì)的不同一性。因而又在一定程度上增加了委派單位對委派會計人員進行后續(xù)管理的難度。
　　（四）對企業(yè)委派會計存在不適應性
　　雖然宣武區(qū)在前一階段試行會計委派制度的過程中也對企業(yè)采用了相應的會計委派方式，但是同時感到在市場經(jīng)濟的大環(huán)境下，根據(jù)市場經(jīng)濟的法則，對企業(yè)進行會計委派存在種種不適應的因素。這些不適應性主要表現(xiàn)在以下方面：
　　
　　1、與企業(yè)管理的原則不相適應。按照相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，當前對企業(yè)的管理是以企業(yè)理財權(quán)下放和政企分開為基本原則的，如果對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務行為和會計行為以政府部門委派會計的形式進行直接監(jiān)督，與現(xiàn)行的企業(yè)管理原則及要求明顯不一致。
　　2、與我國《稅法》的規(guī)定不相適應。根據(jù)我國《稅收征管法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的會計行為如果與稅收規(guī)定相抵觸時，要依照稅務部門監(jiān)督的意見按照稅收規(guī)定進行調(diào)整。依據(jù)這一財務會計服從稅收會計的法律規(guī)定，直接對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務行為和會計行為進行監(jiān)管的應當是稅務部門，因而通過財政部門委派會計的方式對企業(yè)進行直接監(jiān)管會與之發(fā)生沖突。
　　3、與企業(yè)改制的情況不相適應。目前大部分中小規(guī)模的企業(yè)特別是區(qū)屬企業(yè)已經(jīng)陸續(xù)改制為股份制或股份合作制性質(zhì)的企業(yè)，而根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，這類性質(zhì)企業(yè)的各項管理要通過股東代表大會的授權(quán)來實現(xiàn)，所以由財政部門對其委派會計的做法是不適宜的。
　　（五）直接委派工作中存在的限制性因素
　　直接委派會計的方式有利于強化被委派單位的會計管理工作，也有利于防止委派會計人員發(fā)生舞弊行為，同時還有利于對委派會計人員實行統(tǒng)一管理。但是在直接委派會計工作中也存在著一些不容忽視的限制性因素，從大的方面看主要有以下方面：
　　1、人員編制的限制。采用直接委派的方式，一般情況下要從委派單位抽調(diào)人員。從宣武區(qū)的情況看，如果直接委派的會計人員數(shù)量大，作為地方財政部門是很難招架的，進而就會涉及到增加人員編制的問題。而根據(jù)行政單位機構(gòu)改革的基本方案，在現(xiàn)有基礎(chǔ)上再加大財政部門的人員編制是不可能的。因此，人員編制的問題，在某種程度上對廣泛試行直接委派會計的模式形成了制約。
　　2、機構(gòu)設(shè)置的限制。從有效開展直接委派工作的角度看，要保證此項工作的正常開展，就應當成立一個專門的委派會計管理機構(gòu)。但是新機構(gòu)的設(shè)置不僅涉及到諸多必備的條件要求，而且還涉及到相當一部分在崗會計人員利益格局的大調(diào)整。而就宣武區(qū)目前的情況而言，由于相應的條件尚不成熟，因此設(shè)置專門的委派會計管理機構(gòu)在近期難以實現(xiàn)，從而使得直接委派會計的試點工作無法廣泛開展。
　　3、收入標準的限制。直接委派會計，必然要涉及到委派會計人員收入標準的確定問題。但是由于各單位的規(guī)模不同、會計工作的強度不同、所享受的待遇高低不同，因而使得委派部門無法對委派會計人員的收入標準做出一個合理的界定。如果采用同一標準，勢必產(chǎn)生苦樂不均的問題。而分類確定標準，目前的依據(jù)又不充足，因此收入標準的界定問題也是當前影響廣泛試行直接委派會計模式的重要因素之一。
　　（作者單位：劉海新，廣州軍區(qū)聯(lián)勤部財務部；孫大松，廣州軍區(qū)聯(lián)勤部財務部；王賀，二炮審計局）