無形資產會計存在的缺陷及其改進建議

　　摘要：當前，無形資產占整個社會資產的比重顯著增加，由此無形資產在實際操作過程中的確認和計量范圍也隨之擴大，因此，無形資產會計的理論與實務將成為未來幾年財務會計領域爭論的焦點。
　　關鍵詞：無形資產；確認；計量
　　
　　企業要在當今的環境中求生存求發展，創新無疑是企業必須要過的一道門檻。對此，企業就必須不斷地研制和開發新產品、新技術，以適應千變萬化的信息時代。因此，無形資產的數量將越來越多，對企業發展和作用將越來越大，它將成為企業很重要的資產。財政部2006年頒布的《企業會計準則第6號——無形資產》中明確規定了無形資產的概念、特征、初始計量、后續計量及處置的會計處理，本文對無形資產準則的有關規定進行分析，并提出了意見。
　　
　　一、我國無形資產會計存在的缺陷
　　
　　（一）無形資產確認的范圍過窄
　　隨著知識經濟時代的到來，科學技術在經濟增長中的貢獻率將越來越高，知識成為經濟增長的決定性因素，但由于會計準則不確認自創商譽，會使得這類企業價值不能得到全面反映。按我國現行企業會計準則的規定，無形資產只包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許經營權、土地使用權等六項內容。同時，現行會計制度規定，由于無形資產具有很大的不確定性，為謹慎起見，只有能夠確認為取得無形資產而發生的支出才能作為無形資產入賬。否則，即使企業確實擁有某項無形資產，也不能將其本金作為無形資產入賬處理。根據此規定，企業自創商譽以及內部產生的品牌等，由于無法確認取得而發生的支出而無法入賬。而在知識經濟時代，無形資產概念在不斷拓展，新準則雖然拓寬了無形資產的范圍，但許多價值巨大的無形資產，如內部產生的服務品牌、企業品牌等，仍被排除在無形資產之外，無法將此類無形資源作為無形資產入賬，因此，應該對無形資產的內容加以擴展。
　　（二）無形資產的計量不完善
　　首先，歷史成本法體現了資產的原始形成過程，具有易獲得性和可驗證性，容易被人們接受，但在人才智力資源對社會經濟發展的影響越來越重要的情況下，這種計量方法明顯不能適應社會發展的需要，而無形資產本身的無實體性、專用性、收益不確定性也決定了完全套用有形資產的計量方法是不恰當的。同時，從無形資產的使用階段看，隨著時間的推移，無形資產在使用過程中如同有形資產一樣，也會發生價值變動，隨著固定資產的更新改造和產品的升級換代，依附于原有的設備或產品的無形資產（專利權、專利技術、商標），也會隨著設備的更新和產品的換代而被淘汰或貶值，這樣繼續按歷史成本計價就會使無形資產價值虛增。
　　其次，無形資產可能會因為技術創新、產品滯銷等原因而出現服務潛能下降的情況，事實上，如何計提無形資產的減值準備，已成為國際性難題。
　　（三）無形資產信息披露存在的問題
　　首先，在內容上，不夠多元化、豐富化。在知識經濟時代，信息使用者更關注的是企業未來的信息。因此，相關性就成為保證會計信息披露質量的重要因素。對于那些不太可靠而又相關的信息，現行的財務報表卻沒有在報表中加以披露。如企業在研究開發方面的支出，有可能形成無形資產的項目，應在資產負債表中設置“開發費用”項目，反映企業開發活動的情況，待時機成熟時再轉入無形資產。
　　其次，現行的無形資產會計報告中僅僅只披露歷史信息，對無形資產的現在信息以及未來預知的信息卻幾乎沒有披露，更無法披露前瞻性的、不確定性的信息以及風險信息，這大大降低了會計信息的有用性，對決策者容易造成誤導，不利于經濟的健康發展。
　　
　　二、完善我國無形資產會計的建議
　　
　　（一）改進對無形資產的確認
　　隨著知識經濟的到來，經濟發展和社會進步將依賴于知識、技術的積累和有效信息的利用。在這種環境下，無形資產發揮作用的程度會愈加明顯，而有形資產的地位會日趨下降，因此，對無形資產確認將成為政府、企業及其他相關人士關注的焦點。結合我國的實際情況，應擴大無形資產要素范圍。伴隨著知識經濟的到來，無形資產都在急劇膨脹，基于無形資產在企業中的重要作用，應將一些符合無形資產定義的項目歸為無形資產范圍之內，確認為無形資產。
　　（二）完善無形資產的計量
　　目前的會計準則一般體現為重成本輕價值的特征。盡管會計準則對某些項目的計量選擇了公允價值屬性，但毫無疑問，更多的項目仍然是按照歷史成本進行計量的。歷史成本雖然具有可驗證性，可從投入層面對資產進行計量上來講，無法揭示出資產的經濟實質——未來的經濟利益，這個缺陷導致企業的市場價值與其賬面價值嚴重背離。無形資產的計量可首先由成本計量向公允價值計量邁出堅實的一步。
　　（三）無形資產的披露要及時
　　企業應當及時披露其無形資產受技術更新的影響及新開發的無形資產等方面的信息，減少依靠過時信息帶來的決策風險。在具體操作上，一方面出于無形資產與傳統物質資產的極大差別，即它的投入隨時都在進行，而且投入速度快、價值變化大，使得報表使用者要求會計報表體系能順應這種變化而進行及時提供和報告過時信息帶來的決策風險。而另一方面，連接因特網和建立企業內部網將是企業發展的必然趨勢，這一無形資產的投入也將使無形資產的及時報告成為可能。
　　從總體上講，無形資產相關準則的規定，提高了企業自主創新的積極性，推動了技術升級和產業升級，在會計核算方面的調整進一步提升了財務報表質量，有利于報表使用者進行決策和判斷。但由于我國尚屬新興的市場經濟國家，會計從業人員和企業經營所處環境的限制，準則的有些條款確有值得商榷之處。
　　
　　參考文獻：
　　1、財政部.企業會計準則2006[M].經濟科學