關于固定資產審計的分析思路

　　摘要：審計分析是以我國的方針、政策、法律、法規為依據，運用審計的基本方法和技術對企業的會計信息及相關資料進行審查，確定其經濟業務是否合法，分析違法違規的原因，并將其錯賬、假賬進行更正和調整。固定資產是經濟活動中最活躍的因素之一，對企業經濟運行有巨大影響。
　　關鍵詞：固定資產；融資租賃；固定資產減值準備
　　
　　一、固定資產的會計核算錯弊存在形式及其審計分析思路
　　
　　（一）混淆固定資產的確認界限
　　固定資產是指企業商品提供勞務或出租而持有的，使用年限超過1年的有形資產。不具有以上特征的為低值易耗品或其他資產。這個界限不能混淆。但在實務中，有的企業為了達到某種目的，常常混淆固定資產的確認界限，有的將固定資產劃入低值易耗品，然后采用一次攤銷或分次攤銷直接增加成本費用，或將不符合固定資產標準的物品劃入固定資產進行管理，延緩其攤銷速度，以達到減少當期成本費用的目的。
　　對于此類錯弊，可以通過審閱、檢查、核對、實地觀察等方法來驗證。首先，審計人員應檢查企業是否根據本單位的實際情況把固定資產的確認界限以書面形式規定下來，并在實際管理中得到貫徹執行；其次，把固定資產管理卡與固定資產明細賬相互核對，固定資產明細賬與記賬憑證、原始憑證核對，通過核對找出疑點和線索，經過進一步追查，查明是否把固定資產與低值易耗品混淆；再次，實地觀察固定資產，審計人員可以從固定資產明細賬開始，進行實地追查，以證明會計記錄所列固定資產是否確實存在，并了解其目前使用狀況，也可以從實地觀察開始，與固定資產明細賬核對，以獲取存在的固定資產均已入賬的證據。
　　（二）固定資產計價不準
　　固定資產計價有嚴格的規定，不同來源的固定資產，其計價方式也各不相同。如果計價方法混淆，就不能準確地記錄固定資產原值，這樣，不僅影響固定資產科目的正確反映，而且影響累計折舊及當期成本費用。固定資產計價不準，主要表現為：一是固定資產計價方法錯誤。如對于能確定原始價值的固定資產也采用重置價值計價。二是固定資產價值構成范圍的錯誤。有的企業將與購入該項固定資產無關的費用支出，如差旅費作為固定資產價值的組成部分，而有的企業則縮小固定資產價值構成范圍，增大企業當期生產成本。三是隨意變動固定資產的賬面價值。
　　（三）賬務處理錯誤
　　有關固定資產科目的賬務處理應按照《企業會計準則》的具體規定來操作。在實際工作中，常見的賬務處理錯誤表現為：提前或推遲入賬時間；把借貸方向記反；入賬價值記錯；將對應賬戶記錯或對應關系不明確，難以判斷經濟業務的來龍去脈。賬務處理錯誤不僅造成會計報表反映失真，而且對各期的成本費用將產生重要影響。
　　對于這種問題，可以通過審閱固定資產明細賬的對方科目欄，分析判斷該業務反映在會計賬簿中的有關賬戶是否存在正確的對應關系。如有疑點，再調閱與該筆固定資產業務有關的會計憑證及其所附的原始憑證，進行賬證、證證核對，從而查明問題。
　　
　　二、與固定資產相關的審計案例剖析
　　
　　情況簡介：2011年2月10日，依據《獨立審計準則》和對ABC實業有限公司2010年度會計報表審計的具體實施方案，對該公司實施了審計。在對固定資產審計的過程中，根據對該公司固定資產符合性測試的結果，結合該公司的實際情況，進行了實質性測試。從固定資產項目、固定資產折舊、固定資產的增減變化等方面進行了審計，在實施了一系列審計程序后，發現該公司在對固定資產的管理和核算中存在一些問題，舉例如下：
　　在審閱該單位9月份固定資產明細賬時，發現有一筆增加業務，為該單位購入專用生產設備一臺，買價400000元，所作的會計處理如下：
　　借：固定資產——專用設備400000
　　貸：銀行存款 400000
　　專用設備于該年9月份投入使用（假設預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊，年折舊率為10%）。
　　分析：我們認為，該設備從外地運來，卻沒有運雜費，另外，按常理該設備必須經過安裝并調試后，才能投入生產使用，但是沒有安裝、調試費。于是懷疑這兩項被記入了期間費用。
　　審閱了9月份管理費用明細賬的有關支出記錄，沒有發現相關項目，向前期追查，審閱了8月份管理費用明細賬及有關憑證，發現有一筆支出：
　　借：管理費用50000
　　貸：銀行存款50000
　　摘要為付某安裝公司運雜費、安裝費。
　　與有關的原始憑證核對，發現某安裝公司的發票，注明為某專用生產設備安裝調試費30000元，運雜費20000元，另有一張原始憑證為金額50000元的轉賬支票存根。與以上記錄吻合。
　　本案例屬于計價錯誤，將本應計入固定資產原值的項目，計入期間費用。由于計價錯誤，使固定資產原值虛減，進而影響折舊和本年度損益，以及資產負債表中的資產項目。
　　調整賬項：由于審計于下年初進行，所以調整通過“以前年度損益調整”科目進行。應先計算補提的折舊數，因設備原值少計50000元，對這部分價值也應計提折舊，該設備于9月份投入使用，但當月不提折舊，從10月份開始計提，共計3個月。
　　則應補提折舊數=（50000×10%/12）×3=1250（元）
　　調整分錄：
　　借：固定資產50000
　　貸：累計折舊1250
　　以前年度損益調整48750
　　調整固定資產項目：固定資產原值增加50000元，累計折舊增加1250元。
　　總之，通過對固定資產項目的審計，可以促進建立和健全固定資產項目的各項管理制度，幫助有關管理部門改善和加強內部管理，提高資金使用效益；查處違規違紀問題，保護資產的安全完整，促進企業的健康發展。
　　
　　參考文獻：
　　1、郭書維.審計學實務[M].重慶大學