公允價值在新會計準則中的應用及問題與對策

　　摘要：隨著經濟全球化的不斷深入，我國會計準則逐步與國際化趨同，為了增強會計信息的可比性，在會計的實務核算中勢必要運用公允價值的計量。文章對公允價值在我國應用中存在的問題及如何提出相應的建議進行分析研究。
　　關鍵詞：公允價值；應用；問題；對策
　　
　　我國財政部于2006年對《企業會計準則》進行了修訂，明確了會計計量屬性。修訂后的《企業會計準則——基本準則》增加了關于如何確認會計要素的內容，要求會計要素根據規定的計量屬性進行計量，包括對歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值等計量屬性做出了明確解釋。公允價值作為五大計量屬性之一，許多經濟發達的國家都將公允價值計量屬性作為最優的計量屬性加以運用，它能增強會計信息披露的相關性，更好地反映企業的經營成果，受到美國會計準則和國際會計準則的青睞。我國加入WTO以后，加快與世界接軌，會計國際化的程度也越來越高為了與世界趨同，引入公允價值是經濟發展的必然。
　　
　　一、公允價值在我國新會計準則中的應用
　　
　　我國新會計準則在運用公允價值方面比原準則有很大的完善和提高。但是，由于公允價值的運用有賴于發達完善的市場和監管機制，因此，我國新會計準則在對公允價值的運用上仍然持審慎的態度。新準則體系中仍然強調歷史成本在我國會計計量中的主導地位。和國際財務報告準則強調公允價值作為計量基礎相比，主要的區別就在于公允價值的使用程度上，但是公允價值的應用范圍大為擴大。表1歸納了我國新準則對公允價值的運用情況。
　　
　　二、我國公允價值運用中存在的問題
　　
　　公允價值普遍運用的前提條件是：成熟的市場經濟環境，嚴密的會計準則體系，完善的公司治理結構，會計工作者良好的職業判斷能力和信息使用者較強的會計理解能力。從我國的現實情況看，公允價值的運用在五個方面都存在困難，不同程度地制約和阻礙著公允價值的全面推行。
　　（一）市場經濟體系不夠完善
　　公允價值的本質要求在于交易市場的活躍性、交易雙方的自愿性、交易價格的公平性和交易信息的公開性。因此，公允價值的運用依賴于成熟的市場經濟環境。就我國現行的市場化程度看，與公允價值的要求存在較大的距離，無法為公允價值的全面推行提供平臺。主要表現在四個方面：一是電信、電力、金融、石油、保險等壟斷行業的大量存在，沒有形成公平競爭，價格公允的活躍市場；二是利率和匯率的有限市場化以及資本市場的低效率和不規范，不利于建立客觀公正的公允價值參考標準；三是粗多資產交易由于缺乏活躍的外部市場，難以在市場上對資產價值準確定位，往往取決于交易雙方甚至是某一方的主觀意愿；四是債券市場長期分割于交易所和銀行，前者交易較為真實但成交量很小，后者交易規模大但價格操縱普遍，由此造成公允價值無法真實確定。
　　（二）會計準則體系不夠健全
　　公允價值的應用應當有明確的指導規范和約束標準，要有充分的理論依據和系統操作規則，否則企業很容易出現濫用公允價值計量屬性的現象。從我國實際情況看，2006年頒布的企業會計準則中，要求采用公允價值計量的準則有好幾項，但是只有CAS8-資產減值和CAS22-金融工具確認和計量，較為詳細地提供了公允價值計量指南，分別將“銷售協議價格”和“活躍市場報價”作為首選。會計準則中將不同的交易項目規定不同的公允價值的應用條件，加劇了公允價值計量的復雜性，使實務操作多樣化，計算結果缺乏一致性和可比性。
　　（三）公司治理結構存在缺陷
　　由于股權被內部人員控制，控股股東因擁有其他股東不知的信息，往往會做出對自己有利甚至不惜傷害他人利益的決策。公允價值作為重要的計價工具，會被決策者利用從而達到某種目的。再者，缺乏有效地內部監督機制，許多公司的董事既不“獨立”，也不“董事”，不能真正成為中小股東的代言人，使公允價值成為操縱利潤的工具。
　　（四）會計職業判斷水平不足
　　公允價值的確定不僅是一個技術問題，而且取決于會計職業道德水準，很大程度上受到主觀因素的影響和制約，必須依靠會計人員的職業判斷。公允價值依靠會計職業判斷，會計職業判斷促進公允價值的應用。但是，目前我國會計隊伍的整體業務素質偏低，應用公允價值的技術基礎相對薄弱，無法保證公允價值的客觀公正性。許多會計人員迫于權利壓力或利益驅使，在界定公允價值時容易歪曲真相，將職業判斷作為利潤操縱的手段。
　　（五）信息使用者理解能力不足
　　我國信息使用者的會計信息理解能力整體上還處于啟蒙狀態，各個群體不同程度地存在差距。市場物價的波動通過公允價值反映在會計報表中，使企業的資產負債結構，資本運用水平、償債能力，盈利能力等指標發生波動，加大會計信息的理解難度。如果選擇的公允價值不準確，再加上交易信息不透明或人為操縱等原因，由此產
　　生的會計信息不僅不能幫助信息使用者正確決策，而且會進一步模糊信息使用者的認識，誤導決策。
　　
　　三、我國公允價值應用中存在問題的解決對策
　　
　　（一）優化公允價值應用的市場環境
　　加快市場交易立法，建立公平、開放、自由、誠信的交易規則體系是實施公允價值計量原則的環境基礎。為了順應會計準則的國際化趨勢，我們應努力在資本市場，債券市場、票據市場，外匯市場之間建立充分競爭的交易體系，尤其是房地產市場和金融工具交易市場，提高交易的公允性，營造一個有利于公允價值計量原則全面推廣的外部條件。鼓勵通過市場手段和市場競爭方式來選拔和聘任公司管理者，實行各種激勵手段，使他們利益與公司長遠利益趨同，客觀公正地運用會計政策。
　　（二）規范公允價值的確認方法
　　在運用公允價值時，應準確理解具體準則和應用指南對公允價值應用條件的相關規定，使公允價值能夠準確取得并可靠計量。會計人員應根據我國的基本國情及實務界的需求，采用某一些規定來規范確定公允價值應考慮的內外部的因素，以及不同類資產的公允價值的計算方法，同時規定公允價值的確認條件，嚴格規范運用公允價值的前提條件，達不到有關條件的企業目前可不實行公允價值的計量。
　　（三）努力提升會計人員的職業素質
　　公允價值之所以被用來操縱利潤，是由于在實際運用中賦予了會計人員更大的自我判斷空間。在會計人員進行職業判斷過程中，公允價值由誰來確定，確定方法是否恰當等問題受一定認為因素的影響。我國會計領域應用公允價值的時間較短，經驗欠缺，會計人員對記錄和報告比較熟悉，但是對存在大量職業判斷的確認和計量比較生疏。就公允價值而言，采用現行市價，要求會計人員能夠及時收集和運用交易商品的市價，采用估價技術，熟悉理財學方面的知識，經過綜合分析、判斷，才能熟練地操作。同時會計人員還應當具備計算機方面的技能，以擺脫復雜的計算，提高精度。加強會計人員的后續教育，提高會計專業素質以及職業道德修養。
　　（四）大力加強信息現代化建設
　　在確定公允價值的過程中，無市價或市價不可靠時，會計人員還需要利用各種估計技術等確定合理的公允價值。我國應加快建立與市場經濟發展程度相適應的全國市場價格信息數據網絡，大力推進信息資源公開化，強化公允價值應用的技術手段，形成良好的市場價格信息體系、提供容量大、實效強的行業數據信息，為公允價值的有效運用創造良好的環境。
　　（五）降低報表波動性的負面影響
　　以公允價值作為計量基礎的會計數據向現有及潛在的投資者提供了更為決策有用的信息，改變了投資者的預期，進而影響了投資者對上市公司的市場估值與市場定價。公允價值計量屬性的大量運用，在提升會計信息有用性的基礎上，造成了財務報表的波動，現金流量將成為反映企業經營管理能力的一項重要指標。為此，要制定一個具有可操作性的現值計量理論及應用框架，包括計量目標、經濟要素的界定、公允價值在財務報告相關信息中披露的規定等。
　　
　　四、結束語
　　
　　隨著我國市場環境的改善和相關配套設施的完善，公允價值計量的運用和推廣條件將越來越成熟，并有望發展成為未來會計計量的主流模式。我國在公允價值應用方面既不能完全排斥，也不能一步到位，應根據我國市場經濟的發展情況，逐步推進。目前，我國雖然修訂了會計基本準則，并將公允價值應用相對較少，今后應隨著社會經濟的發展逐步修訂具體準則，在條件成熟時，應推出專門的公允價值準則，提高可操作性。結合我國具體的經濟環境看，為了提高會計信息的可靠性及相關性，已經逐步突破了單一的歷史成本計量模式，未來的計量模式是一種以歷史成本計量屬性為主，輔以多種其他計量屬性的混合計量模式，公允價值成為不可或缺的計量屬性之一。
　　
　　參考文獻：
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