淺談小企業會計內部控制

　　小企業會計內部控制是指企業為了保護其經濟資源的安全與完整、防范管理漏洞、保證會計信息的真實可靠，利用企業內部分工而產生的相互制約、相互聯系的具有控制職能的方式、措施及程序。內部控制的根本目的在于加強企業管理，提高經濟效益；其基礎是企業內部分工；其核心是一系列具有控制職能的方式、措施及程序。它是現代企事業單位在對經濟活動進行管理時所普遍采用的一種控制機制。然而，從當前實際看，許多小企業的內部控制問題非常突出，進而影響了小企業的經濟效益，阻礙了小企業的發展。
　　
　　一、小企業會計內部控制的重要性
　　
　　（一）小企業會計內部控制的概念、分類
　　內部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規范化和系統化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。內部控制按其控制的目的不同，可以分為會計控制和管理控制。會計控制是與保護財產物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務活動的合法性有關的控制；管理控制是指與保證經營方針、決策的貫徹執行，促進經營活動的經濟性、效率性、效果性以及經營目標的實現有關的控制。會計控制與管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于會計控制，也可用于管理控制。
　　（二）小企業會計內部控制的目標
　　內部控制的目標是確保單位經營活動的效率性和效果性、資產的安全性、經濟信息和財務報告的可靠性。其主要作用：一是有助于管理層實現經營方針和目標；二是保護單位各項資產的安全和完整，防止資產流失；三是保證業務經營信息和財務會計資料的真實性和完整性。除此之外，保證單位內財務活動的合法性也是內部控制的目標。
　　
　　二、小企業會計控制現狀及存在問題
　　
　　（一）認識上不充分，理解上有偏差
　　一是以為內部控制就是整章建制，就是各種規章制度的匯總，忽視了內控是一種業務運行過程中環環相扣、監督制約的動態機制；二是以為內部控制是稽核、審計或管理層的事，與會計無關或關系不大，對會計的職能作用沒有充分認識；三是以為內部控制就是相互牽制，對內部控制方式、方法與手段沒有整體認知。上述認識上的不充分、不完整是導致內部控制措施難以落實、會計控制難以發揮應有效用的重要原因。
　　（二）未形成完整的內控制度體系，制度建設滯后
　　一是有關小企業內控制度建設指導意見原則性較強，操作性不足；二是有關內控制度建設的具體要求散見于有關會計制度中，既缺乏完整性，也弱化了內控制度的重要性；三是制度建設上存在滯后性。從總體來看，小企業內控制度對新技術、新問題研究不充分，在會計制度中所體現的內控措施落后，這給金融業埋下了巨大隱患。
　　（三）核算程序未形成剛性約束，存在薄弱環節
　　在銀行中間業務的不斷拓展和新技術手段廣泛運用的條件下，內控制度卻未及時跟進，現行核算程序中也暴露出了逆向操作、“一手情”等隱患。這就涉及到一個會計制度與操作規程的關系問題，會計制度應是操作規程設計的理論依據，操作規程應該是會計制度的具體化，同時又是會計制度得以實施的重要技術手段與保障。而目前的操作規程未對會計制度的執行形成剛性約束，必須按制度執行的硬性規定變成了憑良心憑習慣辦事。由于技術保障措施的不得力，核算程序本身又留有違規操作的隱患，以至于核算過程中屢有違反會計制度的事件發生。
　　（四）抓好貨幣資金內部會計控制
　　貨幣資金流動性最強、誘惑力最大的流動資產，具有不受任何限制就可以隨時被任何人使用的特點，是犯罪分子謀取的主要目標。企業貨幣資金內部會計控制目標及關鍵控制點歸納在于收款內部控制和付款內部控制。
　　（五）內控機制運行的監督弱化，缺乏評價指標
　　一是側重于事后監督，事先與事中的風險防范不夠；二是對內控機制運行的監督往往被一般性工作差錯的查糾所取代，沒有及時適應監督重心的轉移，缺乏對內控運行情況的深入考核，未設置相應的考核評價指標；三是監督手段相對落后，尤其是計算機操作系統下的風險防范措施執行情況如何，不僅在監督手段上，而且在監管人員素質上都有待進一步提高。
　　
　　三、強化企業會計內部控制的舉措
　　
　　（一）建立多層次會計控制體制，明確各層次會計控制的具體目標
　　控制系統是一個有組織的系統，根據內外部的各種變化而進行調節，使系統保持某種特定狀態，從這個意義上講，控制是一種聯系與調節，是保證系統在變化著的外部條件下，完成某種目標的行為。因此，目標是控制的前提，是先決條件，也是促成內部控制的要件，沒有目標，就談不上控制。小企業有著自己的經營目標，也有著明確的內部控制目標。《加強金融機構內部控制的指導原則》中明確提出：金融機構內部控制目標是“有利于查錯防弊，堵塞漏洞，消除隱患，保證業務穩健運行，確保將各種風險控制在規定的范圍內，確保自身發展戰略和經營目標的全面實施”。為了確保總體目標的實現，應在統一認識、明確總體目標的基礎上，將目標責任層層分解、細化，確立各層次會計控制的具體目標，形成一個明確、具體、完整的目標體系；建立多層次的會計控制體制，使每個群體和個人的行為都處在他人的監督之下，同時以利于不同的人從不同的視角關注企業內控的不同方面，使內部控制目標具體化，以保證總體控制目標的實現。
　　（二）按照相互制約原理，建立科學的內控制度體系
　　內控制度是內控目標得以實現的充分必要條件。建立相關的內控制度，健全有效的內挖運行機制是實現內控目標的重要保障，也是各金融機構管理層的基本職責。建立健全會計工作崗位，是每項工作都有專人付則，每位會計人員都明白自己的責任。在各個崗位中，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作。按照內部牽制原則，會計工作崗位設置中部相容的也業務不得由同以會計人員執行，落實錢、賬、物分管制度，這是保護企業財產的必要措施。
　　實行會計電算化的單位，可以跟據需要設置相應的工作崗位，也可以與其他工作崗位相結合。此外，會計人員的工作崗位應當有計劃的進行輪換，使會計人員較多的熟悉單位內部的各項工作，有較前的總和工作能力，同時，也可以促使各崗位會計人員相互配合、協調工作。
　　目前，各行應加大整章建制的力度，應根據人民銀行《加強金融機構內部控制的指導原則》及財政部《內部會計控制規范》，按照分工牽制、授權制約原則，結合自身經營的規模和業務特點，制定科學合理的內控制度，并制定內控制度實施細則，使內控制度形成體系。
　　內控制度無論是單獨設置還是繼續在會計制度中體現，設計時均應充分考慮制度的嚴密性、有效性、先進性和可操作性，并充分發揮“四性”之間的能動作用。制度建設時，在思想上要樹立三個觀念：一是要以防止業務人員工作差錯為主轉變為以防范金融風險為出發點；二是要樹立信息安全觀念，使計算機信息安全管理成為內部控制的關鍵環節；三是要有全局觀念，各項制度既相對穩定，又能隨環境與業務的變化能動應變，形成有機整體。
　　（三）分析重點控制環節，完善會計核算程序
　　會計是銀行業務的基礎，完善的會計核算體系、核算程序是內部控制系統的中心。要按照銀行業務發展和科技進步的要求，分析核算程序中的重點控制環節，尤其對聯行。結算等要建立一套嚴密的、呈剛性約束的會計操作程序和賬務處理系統，以強化會計內部控制的約束力，其基本思路是：
　　
　　1、規范會計核算流程，提高控制技術。如聯行核算方面，要設置好不經過三個相互獨立的操作就無法實現該業務的會計流程，并進一步完善其對賬系統，使聯行對賬由事后賬務核對轉變為事前風險防范；對銀行匯票業務，可將收款、記匯出匯款卡片賬與簽發匯票三權分離，改變現行的匯出匯款卡片賬與銀行匯票憑證套寫的方式，增加一道“防火墻”，強化會計核算流程的硬性約束。
　　2、充分發揮計算機優勢，強化科技控制約束力。目前，銀行會計電腦軟件程序主要是仿手工的，遵循“雙線核算”的原理，符合當今會計理論，但其缺憾是沒有充分發揮計算機的優勢，隨著銀行電子產品需求的不斷擴大，充分發揮計算機優勢，改變軟件編程的“仿真性”，不斷提高其科技含量，不僅是電話銀行、網絡銀行、電子商務等業務發展的需要，也是內部控制的客觀要求。
　　（四）加強企業會計內部控制資金控制
　　1、收款內部控制。企業收款的來源主要為現銷、賒銷收回和其他應收款項結算。不同的收款來源，可以有不同的內部控制制度。例如，在零售商店，現銷業務較多時，一般可設售貨員和收款員，售貨員負責開票交貨，售貨員負責收款并在內部小票上加蓋現金收訖章，售貨員開出的小標分為一式三聯，一聯交顧客，一聯留存售貨員，一聯交收款員。收款臺的內部控制的目的是確保全部應收的貨幣資金已收進，并及時準確地記錄。
　　2、付款內部控制。根據現金管理的有關規定，企業應建立相應的支票申領制度，明確申領的范圍及支票的簽發和報銷等。于支票報銷和現金賬報銷，企業應當建立報銷制度。報銷人報銷時應當有正常的批準手續、適當的付款憑據，有關購貨支出還應具有驗貨手續。財會部門應對報銷單據加經審核，現金賬出納見到加蓋核準戳記的憑單后方可付款。
　　按照《內部控制規范——貨幣資金》的規定，企業應當按照規定的程序辦理資金支付業務。辦理貨幣資金支付業務的程序是：（1）支付申請。企業有關部門或個人用款時，應當提前向審批人提交貨幣資金支付申請。注明款項的用途、金額、預算、支付方式等內容，并附有效經濟合同或相關證明文件。（2）支付審批。審批人根據其職責、權限和相應程序對支付申請進行審批。對不符合規定的貨幣資金支付申請，審批人應當拒絕批準。（3）支付復核。復核人應當對批準后的貨幣資金對會申請進行復核，復核貨幣資金支付申請的批準范圍、權限、程序是否正確，手續及相關單證是否齊全，金額計算是否準確，對付方式是否妥當等。復核無誤后，交由出納人員輸支付手續。（4）辦理支付。出納人員應當根據復核無誤的支付申請，按規定辦理資金支付手續，及時登記現金賬和銀行存款日記賬。
　　此外，對于重要貨幣資金支付業務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。
　　（五）按照自律、激勵與控制原則，強化人員素質和行為準則
　　一切好的內控制度與方法最終還是要由人去執行，否則再好的制度也難以發揮效用，對金融從業人員，包括管理人員和操作人員的控制是內部控制的核心。就目前情況及案例看，一些行出現問題的關鍵不是沒有制度而是制度不落實。因此，一是不斷提高會計人員素質，強化會計人員行為準則，形成會計職業道德的自律機制；二是運用激勵與約束原則，在人員配置上，一方面充分調動會計人員積極性，另一方面合理分工、相互牽制，強化對會計人員的業務操作的過程控制；三是加強企業內部控制與管理，可采用對會計人員信用等級評估等方法，變對會計人員的事后監督為事先預警，做到事后、事中、事先三管齊下使會計內部控制機制得以有效運行。
　　（六）建立風險測量機制，健全內控評價指標
　　1、建立風險測量預警機制。金融風險是客觀的、普遍存在的，完全沒有風險是不可能的，關鍵是如何有效地防范、控制和化解風險，將風險造成的損失控制在最小的可預見、可接受的范圍內，因此，要建立風險測定機制，在業務開展之前，應先測定風險指標或比例，在業務發生之后，也應對其風險狀況進行跟蹤監測，并在定量分析風險的基礎上制訂應對措施，規避或控制可能出現的風險損失。
　　2、健全內控評價指標。內部控制評價是對內部控制執行有效性的檢測。對企業內部控制進行評價，應該執行哪些評價程序、遵循什么樣的評價標準，用什么樣的評價形式等，都是值得思考的問題。只有建立一套完善的、符合實際的、可操作性的評價指標體系，內部控制制度在實踐中才能有現實的可運行性和有效性。
　　（作者單位：海軍駐昆明辦事處）