《小企業會計制度》與《企業會計制度》差異

　　財政部于2004年4月27日正式頒布了《小企業會計制度》，并要求從2005年1月1日起在全國小企業范圍內進行實施。該制度借鑒了國際慣例，結合我國小企業實際情況，并考慮到小企業信息使用者的需求加以制定，與2001
　　年開始執行的《企業會計制度》在諸多方面存在差異。
　　
　　一、會計科目設置方面
　　
　　《小企業會計制度》規定了60個會計科目，同時規定小企業可以根據實際需要，對規定的會計科目作必要的增減或合并，而《企業會計制度則規定了84個會計科目。具體表現如下：
　　第一，《小企業會計制度》除了取消了對外籌集資金業務所需的科目，如“應付債券”、“股本”等科目以外，同時也取消小企業發生頻度極少的交易或事項所對應的會計科目，如“委托貸款”、“未確認融資費用”。另外《小企業會計制度》中，也沒有設置“待處理財產損溢”這個科目。
　　第二，合并一些小企業沒有必要劃分過細的交易或事項所對應的會計科目，如將《企業會計制度》中的“應收股利”、“應收利息”合并設置“應收股息”會計科目，用來核算小企業進行股權投資應收取的現金股利和債券投資應收取的利息。此外，《小企業會計制度》中的“材料”科目除核算《企業會計制度》“原材料”科目的內容外，還將《企業會計制度》中“包裝物”和“自制半成品”科目核算內容納入其核算范圍。
　　
　　二、核算方法和賬務處理方面
　　
　?。ㄒ唬┵Y產短缺或溢余的核算
　　《小企業會計制度》對資產的短缺或溢余不通過“待處理財產損益”科目核算。如《小企業會計制度》規定，盤盈的固定資產，按其市價或同類、類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估算的價值損耗后的余額，借記“固定資產”科目，貸記“營業外收入”科目；盤虧的固定資產，則按其賬面凈值，借記“營業外支出”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記“固定資產”科目。而《企業會計制度》規定：對資產的短缺或溢余應先通過“待處理財產損益”科目核算，然后根據短缺或溢余的不同原因再分別做出處理。
　　（二）長期債券投資溢折價的攤銷方法
　　《小企業會計制度》規定，債券的溢價或折價在債券存續期間內于1DMn5mAF/oir5rN+owp8yA==確認債券利息收入時以直線法攤銷。而《企業會計制度》規定對此既可以采用直線法，也可以采用實際利率法攤銷。
　　（三）長期股權投資的核算方法
　　兩個制度都規定應根據不同情況，對長期股權投資分別采用成本法和權益法核算，但具體賬務處理規定有較大差別。
　　在成本法下，《小企業會計制度》規定：股權持有期間內，企業應于被投資單位宣告發放現金股利或利潤時確認投資收益。而《企業會計制度》規定：被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，企業確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累計凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過上述數額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。
　　在權益法下，《小企業會計制度》采用簡化的權益法核算，即投資時不核算股權投資差額，只是于每個會計期末，按照應享有或分擔的被投資單位當年實現的凈利潤或凈虧損的份額，調整長期投資的賬面余額。而《企業會計制度》則采用復雜的權益法，如投資時投資企業的初始投資成本與應享有被投資企業所有者權益份額之間的差額，作為股權投資差額處理，計入資本公積或按一定期限平均攤銷計入損益；在會計期末，按照應享有或分擔的被投資單位當年實現的凈利潤或凈虧損的份額，調整長期股權投資的賬面余額。
　?。ㄋ模┮詰諅鶛嗳谫Y或出售應收債權的核算
　　《小企業會計制度》分別以應收賬款等應收債權為質押取得銀行借款時；企業將應收債權出售給銀行等金融機構，根據企業、債務人及銀行之間的協議不附有追索權的，即在所售應收債權到期無法收回時，銀行等金融機構不能向出售應收債權的企業進行追索的情況下；企業在出售應收債權過程中如附有追索權，即在有關應收債權到期無法從債務人處收回時，銀行有權向出售應收債權的企業追索，或按照協儀約定，企業有義務按照約定金額自銀行等金融機構回購部分應收債權這三方面的會計處理作了明確的規定。而《企業會計制度》對此無相關規定。
　?。ㄎ澹┙杩钯M用資本化的條件
　　《小企業會計制度》規定：為購建固定資產而發生的專門借款，在滿足借款費用開始資本化的條件時至購建的固定資產達到預定可使用狀態前發生的借款費用，全部計入固定資產成本。而《企業會計制度》規定：計入固定資產成本的借款費用須與資產支出數相掛鉤。
　?。┧枚惡怂惴椒?br/>　　《小企業會計制度》規定，小企業應采用應付稅款法核算所得稅。而《企業會計制度》規定，企業可根據具體情況選擇采用應付稅款法或納稅影響會計法核算所得稅。
　　
　　三、資產價值的確定方面
　　
　　（一）資產取得時的入賬價值
　　1、接受捐贈固定資產的計價?！缎∑髽I會計制度》對接受捐贈的固定資產規定：如捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上表明的金額加上應支付的相關稅費，作為固定資產的成本；如捐贈方未提供有關憑據，則按其市價或同類、類似固定資產的市場價格估計的金額，加上由企業負擔的運輸費、保險費、安裝調試費等作為固定資產的入賬價值。而《企業會計制度》對接受捐贈的固定資產則規定以憑據上的金額加上相關稅費或市價加上相關稅費作為其成本外，還特別指出，如同類、類似固定資產不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產的預計未來現金流量現值作為其入賬價值。
　　2、融資租入固定資產的計價。《小企業會計制度》規定融資租入的固定資產，按照租賃協議或合同確定的價款，加上運輸費、途中保險費、安裝調試費以及融資租入固定資產達到預定可使用狀態前發生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本。而《企業會計制度》規定：融資租入的固定資產，按租賃開始日租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者，作為其入賬價值。
　　3、長期債權投資成本的確定。《小企業會計制度》規定：企業購入債券所發生的手續費等相關稅費，直接計入當期損益，不計入投資成本。而《企業會計制度》規定：對購入長期債券支付的相關稅費，原則上計入投資成本，同時根據重要性原則，金額較小的可以直接計入當期財務費用，不計入投資成本。
　?。ǘ┵Y產的期末計價
　　1、資產減值準備的計提范圍。如果企業資產發生減值，《小企業會計制度》要求對應收賬款、短期投資、存貨等計提減值準備，以反映其實際價值，不要求對固定資產、在建工程、無形資產、長期投資等計提減值準備。而《企業會計制度》則要求對應收賬款、短期投資、存貨、固定資產、在建工程、無形資產、長期投資、委托貸款等計提減值準備。
　　2、計算和確定資產減值準備的方法。對短期投資跌價準備的確定，《小企業會計制度》規定，短期投資應按投資總體計算和確定減值準備。而《企業會計制度》規定，短期投資可采用按投資總體或投資類別或單項投資計算和確定減值準備。對壞賬準備金的提取方法，《小企業會計制度》除規定《企業會計制度》所允許選用的應收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法外，還增加了個別認定法。
　　
　　四、企業財務報告方面
　　
　　《小企業會計制度》規定小企業對外報送的年度基本會計報表包括資產負債表和利潤表，現金流量表是否編制由小企業自行確定，同時還規定小企業如果編制現金流量表，只需編制正表，不要求編制補充資料。而《企業會計制度》規定對外報送的年度基本會計報表不僅包括資產負債表和利潤表還應包括現金流量表，而且還強調現金流量表必須編制完整。
　　（作者單位：洛陽春都投資股份有限公司）