淺論會計職業道德與會計法律制度的關系

　　會計職業道德是指在會計職業活動中應遵循的、體現會計職業特征的、調整會計職業關系的職業行為準則和規范。會計法律制度，是指國家權利機關和行政機關制定的，關于會計工作的法律、法規、規章和規范性文件的總稱，通常簡稱會計法規。會計職業道德與會計法律制度都屬于會計人員行為規范的范疇，兩者既有聯系，也有區別。
　　
　　一、會計職業道德與會計法律制度的聯系
　　
　　會計職業道德是會計法律制度有著共同的目標、相同的調整對象，承擔著同樣的職責，兩者聯系密切。主要表現在：
　　第一，兩者在作用上相互補充、協調。在規范會計行為中，我們不可能完全依賴會計法律制度的強制功能而排斥會計職業道德的教化功能，會計行為不可能都由會計法律制度迸行規范，不需要或不宜由會計法律制度進行規范的行為，可通過會計職業道德規范來實現。同樣，那些基本的會計行為必須運用會計法律制度強制遵守。
　　第二，兩者在內容上相互滲透、相互重疊。會計法律制度中含有會計職業道德規范的內容，同時，會計職業道德規范中也包含會計法律制度的某些條款。
　　第三，兩者在地位上相互轉化、相互吸收。最初的會計職業道德規范就是對會計職業行為約定俗成的基本要求，后來制定的會計法律制度吸收了這些基本要求，便形成了會計法律制度。
　　
　　二、會計職業道德與會計法律制度的區別
　　
　　會計職業道德與會計法律制度的主要區別表現在：
　　（一）兩者的性質不同
　　會計法律制度反映統治者的意志和愿望，因而在同一社會內，只允許存在一種會計法律制度，并通過國家機器強制執行。凡違法者，輕者被罰款，重者觸犯刑律的則被判刑，失去人身自由，甚至失去生命。會計法律具有很強的他律性，而會計職業道德并不都代表統治者的意志，很多來自于職業習慣和約定俗成。在同二社會里，會計職業道德不是唯一的。會計職業道德依靠會計從業人員的自覺性，自愿地執行，并依靠社會輿論和良心來實現，基本上是非強制執行的，具有很強的自律性。
　　（二）兩者作用范圍不同
　　會計法律制度側重于調整會計人員的外在行為和結果的合法化，具有較強的客觀性。會計職業道德不僅要求調整會計人員的外在行為，還要調整會計人員內在的精神世界，其調節的范圍遠比法律廣泛。會計人員某些錯誤的行為，只要它還不到觸犯會計法律的地步，法律可以不予追究、制裁，但從道德方面來說，卻要受到社會輿論的批評、譴責。可以這么說，受到會計職業道德譴責的，不一定受到會計法律的制裁；而受到會計法律制裁的，一般都會受到道德的譴責（某些過失犯罪除外）。
　　（三）兩者表現形式不同
　　會計法律制度是通過一定的程序由國家立法部門或行政管理部門制定和頒布的，其表現形式是具體的、正式形成文字的成文條款。而會計職業道德源自會計人員的職業生活和職業實踐，日積月累、約定俗成。其表現形式既有明確成文的規定，也有不成文的只存在于會計人員內心的意識和信念。即使是那些成文的會計職業道德，與會計法律制度相比，在表現形式上也缺乏具體性和準確性，通常只是指出會計人員應當做或不應當做某種行為的一般原則和要求。
　　（四）實施保障機制不同
　　會計法律制度由國家強制力保障實施；會計職業道德既有國家法律的相應要求，又需要會計人員自覺的遵守。
　　（五）兩者的評價標準不同
　　會計法律是以會計人員享有的權利和義務為標準來判定其行為是否違法。會計法律規定會計人員享有一定的權利，如果這種權利遭受侵犯，造成不良后果，那么侵權者就要受到會計法律制裁；會計法律同時規定了會計人員要承擔的義務，如果會計人員不盡義務，造成不良后果，同樣要受到會計法律的制裁。而會計職業道德則以善惡為標準來判定人們的行為是否違背道德規范。如果一個會計人員的職業行為符合會計職業的道德規范，就是善的，就會受到社會輿論的贊揚、鼓勵，自己內心也會受到激勵；反之，就是惡的、不道德的，就會受到社會輿論的批評、譴責，其內心將是痛苦的，感到內疚不安。一般來說，道德重在確認人們的義務，而不講權利，即不以謀取個人某種權利作為履行義務的前提和歸宿，這點與兼顧權利與義務的法律規范也是不同的。
　　總之，會計法律制度和會計職業道德在實施過程中相互作用，會計職業道德是會計法律規范實施的重要的社會和思想基礎，會計法律制度是促進會計職業道德規范形成和遵守的制度保障。同時二者又存在性質、作用范圍、表現形式、實施保障機制、評價標準的區別。
　　為此，我們在規范會計行為，維護社會主義市場經濟秩序中，既要堅持不懈地加強會計法制建設，依法規范會計行為，同時也要堅持不懈地加強會計職業道德建設，以德治理會計行為。
　　（作者單位：太原文學院）