試析我國新所得稅會計準則變化及其存在的問題

　　摘要：所得稅會計一直是會計界研究的重點和熱點。盡管探究涉足者不少，但是，從基本原理的深度、廣度的角度來揭示所得稅會計處理方法的研究卻寥寥無幾，文章試就此做初步探析。
　　關鍵詞：所得稅會計；時間性差異；暫時性差異；遞延所得稅
　　
　　企業所得稅是調節國家和企業間利益分配的重要手段，各國都比較重視對所得稅會計的規范。《企業會計準則18號——所得稅》不僅充分考慮了我國的具體國情，而且考慮了我國經濟發展與國際接軌的客觀需要，對于規范我國企業所得稅各種行為，保證會計信息真實、準確、有效，促進我國經濟發展有著重要的意義。從國際范圍來看，國際會計準則和美國、英國等一些發達國家的會計準則中對所得稅會計都作了比較詳細的規定，對我國所得稅發展有積極的借鑒意義。
　　
　　一、新所得稅會計準則變化
　　
　　（一）資產負債表債務法取代了利潤表債務法
　　新準則中遞延所得稅的核算方法采用資產負債表債務法，這是一種對暫時性差異進行跨期核算的會計方法。
　　新準則中所要規范的暫時性差異來源于資產、負債的賬面價值與計稅基礎之間的差異，暫時性差異主要表現為應納稅暫時性差異，存在的可抵扣暫時性差異較少，兩者相抵后仍為應納稅暫時性差異。因此，對企業而言，暫時性差異往往表現為未來的一種債務。舊制度的債務法之所以稱為利潤表債務法，原因在于它只是核算時間性差異對企業所得稅的影響，不能處理非時間性的暫時性差異，而時間性差異是基于會計和稅法雙方在收入、費用上入賬時間不同而形成的利潤差異。當稅率發生變化或開征新稅時，都需要調整已發生的時間性差異對所得稅的影響。
　　隨著我國經濟的發展，企業跨國經營、整體資產轉讓或置換、兼并或重組、合并或分立等復雜經濟事項日益增多，勢必產生大量非時間性的暫時性差異，遞延法和利潤表債務法均無法反映和處理這些差異，而資產負債表債務法可核算所有的暫時性差異，包括時間性差異和非時間性差異能轉回的差異。
　　（二）暫時性差異取代時間性差異
　　新準則所得稅核算對象注重由原來的永久性差異、時間性差異轉為暫時性差異。永久性差異和時間性差異是從利潤表的角度考察稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異；而暫時性差異是從資產負債表的角度考察資產、負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差異，兩者有很大差別。這兩種差異的共同點是時間性，即在一定的時間范圍內會計和稅法之間存在差異，在該范圍以外，會計和稅法之間不存在差異。其區別在于：
　　1、時間性差異是由于對收益、費用和損失項目的財務會計確認和稅法確認的期間不同造成的；而暫時性差異是由于資產負債表上資產和負債的計稅基礎與賬面價值不同造成的。暫時性差異是所得稅會計中資產負債表債務法下的應用概念，時間性差異是所得稅會計中利潤表債務法下的應用概念。
　　2、時間性差異范圍小于暫時性差異，暫時性差異包括時間性差異。但是，會計核算強調權責發生制和配比原則，而稅法對收入費用的核算則強調收付實現制，因此會計上所提供的資產、負債、收入、費用與稅法所確認的資產、負債、收入、費用也不相同，其中最根本的差異在于資產、負債的差異。某一期間可能存在暫時性差異，但不一定存在時間性差異；如果存在時間性差異，則必然存在暫時性差異。
　　（三）報表列示問題
　　新準則規定，遞延所得稅資產和遞延所得稅負債應分別作為非流動資產和非流動負債在資產負債表中列示。但是在實際工作中，有的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債是由流動資產、流動負債的賬面價值與稅法上的計稅基礎不同引起的；有的是由長期資產、長期負債的賬面價值與稅法上的計稅基礎不同引起的，將它們都作為非流動資產或非流動負債在報表上列示是不合理的，而且混淆了不同資產、負債對未來財務狀況的不同影響，容易引起決策上的失誤。
　　美國財務會計準則規定，遞延所得稅資產或負債分為流動項目和非流動項目在資產負債表上列示，同屬流動性項目的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債可以相互抵消后在報表中列報；而同屬于非流動性項目的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債也可以相互抵消后在報表中列報；但屬于流動性項目或屬于非流動性項目的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債不可以進行抵消。
　　
　　二、我國所得稅會計發展中存在的問題
　　
　　（一）財務會計規范之間亟需協調
　　根據財務制度規定，企業被沒收的財務、支付的各種滯納金、罰款、違約金、賠償金，贊助、捐贈支出，法律規定以外的各種付費等等，均不能列為成本費用，而會計制度規定，上述各項支出均可在有關損益科目中列支，稅法也規定了它們的扣除標準。即使企業嚴格按會計制度核算，將上述支出列入相關損益科目，盡管未違反稅法，卻很難說未違反財務制度。若有關審計部門因此而認為企業違反財務制度，按違反財政法規論處罰款，企業實難接受。財務規范與會計規范之間亟需進一步理順。
　　（二）目前我國的所得稅會計人員和稅務工作現狀存在一定的缺陷
　　財務會計與所得稅會計分離，客觀上增加稅款計算、納稅申報和稅收征管的難度和工作量。目前，我國會計人員素質普遍不高，再加上會計操作手段相對落后，難以適應所得稅會計獨立后的會計工作需要。雖然新稅制中規定了納稅代理制度，但由于我國稅務中介機構和注冊會計師數量嚴重不足，納稅代理制度要在實際工作中推行，尚須時日，稅收稽管工作也需更多的改進。
　　
　　參考文獻：
　　1、夏文賢.新會計準則體系的資產負債表觀與所得稅會計改革[J].財