管窺寶鋼的內部控制系統

　　摘要：寶鋼是中國最具競爭力的鋼鐵企業，年產鋼能力3000萬噸左右，贏利水平居世界領先地位。寶鋼股份長期信用等級是“A-”，這也是目前全球鋼鐵企業中的最高長期信用等級，是中國制造業中的最高等級。能取得如此優異的業績，和寶鋼集團內頗有成效的內部控制是分不開的。文章將按照目前較為權威的內部控制四種控制系統框架，即制度控制系統、預算控制系統、評價控制系統和激勵控制系統來分析寶鋼集團的內部控制經驗。
　　關鍵詞：寶鋼；內部控制
　　
　　寶鋼集團有限公司（以下簡稱為：寶鋼）是經國務院批準的國家授權投資機構和國家控股公司。作為特大國有企業，寶鋼一直保持了較快的發展速度，為國家帶來了巨大的財政收入。寶鋼的快速發展一方面與國家的經濟走勢良好，特別是汽車和其他機械制造業的繁榮密切相關，而更重要的是，寶鋼的董事會和管理層在管理的實踐上不斷學習，不斷創新，特別是在內部控制方面，寶鋼為其他國有企業樹立了一面旗幟，所以才能取得如此驕人
　　的成績。
　　
　　一、內部控制的內涵
　　
　　內部控制是指控制者來自于組織（企業）內部，或者說控制主體與控制客體處于同一組織。例如，著名的COSO報告將內部控制定義為：“內部控制是由企業董事會、管理層以及其他員工為達到財務報告的可靠性、經營活動的效率和效果、相關法律法規的遵循等三個目標而提供合理保證的過程。”可見，企業內部控制的主體是包括企業董事會、管理層在內的全體員工；內部控制客體是企業各層次的經營管理活動；內部控制目標是財務報告的可靠性、經營活動的效率和效果、相關法律法規的遵循；內部控制過程是為實現內部控制目標提供合理保證的過程。
　　
　　二、管理控制系統四大模式框架
　　
　　第一，內部管理控制中的制度控制，是指為實現組織目標，通過規章、準則等形式規范與限制組織中各級管理者與員工的行為，以保證管理活動不違背或有利于組織戰略目標的實現。
　　第二，預算控制是指通過預算計劃的形式規范組織的目標和經濟行為過程，調整與修正管理行為與目標偏差，保證各級目標、策略、政策和規劃的實現。預算控制從控制環節看，包括預算或預算計劃的制定、預算的執行、預算差異分析和糾正偏差。
　　第三，評價控制是指組織通過評價的方式規范組織中各級管理者及員工的經濟目標和行為。評價控制側重控制目標而非控制過程，只要各級目標能夠實現，那么組織的戰略目標也將得以實現。
　　第四，激勵控制作為一種管理控制，是指組織通過激勵的方式控制管理者的行為，使管理者的行為與企業目標相協調。
　　
　　三、運用四種控制系統進行分析
　　
　?。ㄒ唬┯弥贫瓤刂葡到y框架來分析寶鋼
　　寶鋼股份是寶鋼集團的核心子公司，公司從2005年增資擴股后就著重在梳理內部流程，推廣管理標準。2007年3月，由公司總經理擔任組長的內控評審項目開始啟動。內控項目工作范圍包括寶鋼股份總部以及下屬分、子公司。項目包括12大流程，具體是采購與付款流程、銷售與收款流程、投資管理流程、生產存貨管理流程、固定資產管理流程、費用支出管理流程、資金管理流程、人事薪酬管理流程、財務報告和結賬流程、對下屬公司的管控、通用計算機控制流程、計劃與預算流程。公司在對于12大流程風險控制點辨識的基礎上，逐步建立了上市公司內部控制體系，編制了整個公司流程內控手冊，建立了公司層面的基本內控體系。
　　（二）用預算控制系統來分析寶鋼
　　寶鋼經過多年的探索和實踐，逐步建立了一整套具有寶鋼特色的、適應企業生產經營管理需要的預算管理控制系統。寶鋼的預算管理是建立在企業現有的結構、業務流程、管理模式和管理水平基礎之上的，它的控制也是通過公司現有的管理模式來進行的，并針對自身的特點和要求對企業管理進行改進和完善。在預算執行過程中，由于前提條件和經營情況的變化，在寶鋼已建立了預算調整和追加的流程，保證預算控制既有剛性，又有彈性。在預算控制中，為保證預算目標實現，不僅建立了完整的預算考核體系，還強調了內部稽查功能，即審查公司內部有關預算管理制度、財務制度的執行情況，確保公司內部經濟活動的安全和有效運行。
　?。ㄈ┯迷u價控制系統來分析寶鋼
　　寶鋼公司非常重視公司的內部控制，并且引入了CSA（控制自我評估）進行內部控制的自我評價。寶鋼國際管理層在設備工程事業部下的三個業務單元（物資貿易部、備件貿易部和設備工程貿易部）。由審計部人員與被評估業務單元的管理人員共同組成CSA項目評價小組，協同事業部管理部，從內部控制特別是控制環境和業務流程入手關注崗位設置有無牽制、業務模式有無缺陷、執行者是否了解遵循制度、有沒有超越授權范圍、有沒有不在會計報告和公開的業務臺賬上反映的違規違法業務等高風險環節，幫助各業務單元自發提出切實可行的改善建議。
　　（四）通過激勵控制系統分析寶鋼
　　寶鋼很早就在公司內部開展激勵控制。激勵分長期和短期，長期就是股權激勵，短期就是年薪。寶鋼股份限制性股權激勵的模式為，在公司業績指標達標前提下，委托管理人在公司股權激勵額度和激勵對象自籌資金額度內，從二級市場購買公司A股，授予激勵對象并鎖定兩年，鎖定期滿后根據考核結果在三年內分批解鎖。寶鋼股份將根據每期計劃業績年度業績指標（EOE）的完成情況確定該期計劃股權激勵額度進行認購資金的計提，委托管理人以認購資金（計提資金加激勵對象的自籌資金）在約定期限內從二級市場購買寶鋼股份A股作為限制性股票來源。雖然寶鋼在激勵層面做出了諸多限制，但是毫無疑問，寶鋼的激勵控制模式對其他國有企業有很大的借鑒意義。
　　
　　參考文獻：
　　1、張先治.內部管理控制論[M].中國財政經濟