淺析事業(yè)單位所屬企業(yè)內(nèi)部控制問題及對(duì)策

　　摘要：隨著內(nèi)部控制理論的不斷完善和深入，新興的經(jīng)濟(jì)實(shí)體——事業(yè)單位所屬企業(yè)，雖然具有資產(chǎn)、技術(shù)和人員等優(yōu)勢(shì)，但是在進(jìn)行內(nèi)部控制的過程中還是出現(xiàn)各種問題。文章根據(jù)事業(yè)單位所屬企業(yè)的自身特點(diǎn)進(jìn)行分析，探討當(dāng)前這種企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制過程中存在的問題及其原因，并根據(jù)現(xiàn)實(shí)環(huán)境，有針對(duì)性地提出對(duì)策，加強(qiáng)事業(yè)單位所屬企業(yè)的內(nèi)部控制管理能力，從而提高企業(yè)的整體管理能力和實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
　　關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；所屬企業(yè)；內(nèi)部控制
　　
　　隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，國(guó)有企業(yè)改革也逐漸從理論到實(shí)踐日趨成熟，現(xiàn)代企業(yè)制度已成為國(guó)有企業(yè)改革的主要實(shí)現(xiàn)形式。事業(yè)單位也開始嘗試改革或改制，將單位的某部門實(shí)行企業(yè)化管理。由于改制后的企業(yè)產(chǎn)權(quán)仍然屬于事業(yè)單位，企業(yè)主要通過委托代理實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理，同時(shí)，政企、事企不清等問題的困擾，造成國(guó)有企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率偏低、國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失等問題，甚至有的事業(yè)單位利用職權(quán)，實(shí)行壟斷性經(jīng)營(yíng)，嚴(yán)重?cái)_亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。因此，在事業(yè)單位加快改革的背景下，加強(qiáng)事業(yè)單位所屬企業(yè)的內(nèi)部控制已是迫在眉睫。
　　
　　一、事業(yè)單位所屬企業(yè)的特點(diǎn)
　　
　　（一）提供高質(zhì)量的產(chǎn)品或服務(wù)
　　事業(yè)單位是我國(guó)社會(huì)的特殊階層，與其他組織相比，它們擁有得天獨(dú)厚的技術(shù)優(yōu)勢(shì)和高技能人才，事業(yè)單位所屬企業(yè)則可以借助這些優(yōu)勢(shì)，以及低成本的勞動(dòng)力進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，對(duì)外向市場(chǎng)和社會(huì)提供高質(zhì)量的產(chǎn)品或服務(wù)，為企業(yè)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
　　（二）集權(quán)管理
　　由于事業(yè)單位往往采取“集權(quán)制”進(jìn)行管理監(jiān)督，因此事業(yè)單位下屬中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)多為“集權(quán)制”，沒有成立獨(dú)立的決策機(jī)構(gòu)。組織結(jié)構(gòu)比較扁平化，層次較少，多個(gè)部門整合為一個(gè)部門實(shí)行統(tǒng)一管理，形成“一言堂”現(xiàn)象。同時(shí)，由于事業(yè)單位所屬企業(yè)的工作人員對(duì)外是所屬企業(yè)成員，對(duì)內(nèi)仍然屬于事業(yè)單位的一份子，是一種特殊的杜會(huì)群體，他們既不是國(guó)家公務(wù)員，沒有明確的社會(huì)福利保障，又不是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中的社會(huì)人，不能完全將自身?yè)碛械闹R(shí)與技能作為企業(yè)資本，因此游離在兩個(gè)系統(tǒng)體制下，人事關(guān)系不明確。
　　（三）財(cái)務(wù)管理意識(shí)薄弱
　　事業(yè)單位對(duì)其所屬企業(yè)財(cái)務(wù)管理意識(shí)薄弱，缺乏明確的財(cái)務(wù)成本控制制度，對(duì)企業(yè)和部門運(yùn)行成本得不到有效監(jiān)督控制。會(huì)計(jì)核算方式不規(guī)范，造成財(cái)務(wù)人員不能進(jìn)行正常的分析、預(yù)算、協(xié)調(diào)，從而阻礙了對(duì)財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督。同時(shí)，財(cái)務(wù)決策權(quán)沒有統(tǒng)一口徑，增大了財(cái)務(wù)人員的工作難度。
　　
　　二、事業(yè)單位所屬企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題及原因
　　
　　隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，內(nèi)部控制已成為現(xiàn)代管理理論的重要內(nèi)容，不管是政府體制下的事業(yè)單位還是市場(chǎng)體制下的企業(yè)，都在不斷的實(shí)踐過程中注重內(nèi)部控制的運(yùn)用。但是，在現(xiàn)階段，內(nèi)部控制在事業(yè)單位所屬企業(yè)的管理應(yīng)用過程中還存在不少問題和一些薄弱環(huán)節(jié)。
　　（一）內(nèi)部控制觀念薄弱
　　在現(xiàn)階段，大多數(shù)事業(yè)單位的內(nèi)部控制還處于一個(gè)理論研究階段，缺乏將其轉(zhuǎn)化、實(shí)施、落實(shí)的過程。事業(yè)單位所屬企業(yè)的管理者的內(nèi)部控制觀念比較薄弱，無法對(duì)其重要性進(jìn)行全方位、系統(tǒng)性的認(rèn)識(shí)，而只是停留在比較表面的淺顯的程度。很多單位領(lǐng)導(dǎo)還簡(jiǎn)單地認(rèn)為內(nèi)部控制只與財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門有關(guān)，而忽略了內(nèi)部控制的整體性和系統(tǒng)性。結(jié)果導(dǎo)致各單位和部門人員不能對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行靈活應(yīng)用和有效監(jiān)管。
　　（二）管理體制不健全，事企不分
　　事業(yè)單位所屬企業(yè)在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，采取企業(yè)化管理模式，其企業(yè)從業(yè)人員事業(yè)身份、待遇不變，各種醫(yī)療待業(yè)保險(xiǎn)同在事業(yè)崗位的人員，有的還保留原事業(yè)單位的職務(wù)，出現(xiàn)“一套人馬，兩種管理”。事業(yè)單位的科級(jí)干部擔(dān)任企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，事業(yè)單位的管理與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)存在界定不清，導(dǎo)致事業(yè)單位對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)全過程干涉，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)“一言堂”甚至直接包攬，大大阻礙了所屬企業(yè)的發(fā)展，權(quán)責(zé)界限模糊，管理經(jīng)營(yíng)受限，導(dǎo)致嚴(yán)重的事、企不分。
　　（三）缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃
　　從現(xiàn)有的事業(yè)單位所屬企業(yè)的驅(qū)動(dòng)因素來看，往往是在一時(shí)的短期的利益促成了這一機(jī)構(gòu)的形成，因此企業(yè)缺乏一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的明確的戰(zhàn)略規(guī)劃，缺少將全體員工凝聚起來的動(dòng)力和環(huán)境。沒有工作前期的背景介紹，也沒有后期的明確指示，只是要完成手上的工作內(nèi)容，因此，造成員工的工作效率不高，企業(yè)管理的各環(huán)節(jié)出現(xiàn)脫鉤。也就是在這種企業(yè)背景下，企業(yè)很難營(yíng)造一個(gè)振奮人心的企業(yè)文化，在這里是“一切聽組織安排”，員工缺乏自主性和創(chuàng)造性，所屬企業(yè)很難進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和制度的改革，這在很大程度上制約了企業(yè)的發(fā)展。
　　（四）資金利用管理不善
　　作為企業(yè)化的事業(yè)單位，其管理的控制制度和財(cái)務(wù)制度都與其他企業(yè)有所差別，我國(guó)當(dāng)前很多事業(yè)單位資金的審批管理和使用管理都比較混亂。事業(yè)單位所屬企業(yè)對(duì)于項(xiàng)目資金的使用不能做到專款專用，項(xiàng)目資金的申請(qǐng)環(huán)節(jié)管理不嚴(yán)格，開支范圍不明確，經(jīng)常出現(xiàn)一些以非常手段挪用或者占用項(xiàng)目資金的情況。另外，事業(yè)單位因?yàn)槠湓跁?huì)計(jì)上沒有成本核算的要求，所以對(duì)于一些公用實(shí)物資產(chǎn)在采購(gòu)和領(lǐng)用過程中常常不作為資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)管理，這使得很多時(shí)候事業(yè)單位的資產(chǎn)賬實(shí)不符，國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重。
　　（五）財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)管理脫節(jié)
　　作為以經(jīng)營(yíng)為目的的事業(yè)單位下屬機(jī)構(gòu)，其所屬企業(yè)應(yīng)該具有完備的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理機(jī)制。由于很多事業(yè)單位缺乏進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)驗(yàn)，而所屬企業(yè)的管理者也是事業(yè)單位系統(tǒng)的人員，因此缺乏對(duì)所屬企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理的意識(shí)，忽略了其在經(jīng)營(yíng)過程中出現(xiàn)的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)間的關(guān)系，沒有將兩者有機(jī)結(jié)合起來，造成內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)脫鉤，進(jìn)而加大了所屬企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制和監(jiān)管的難度，破壞了單位內(nèi)部實(shí)施控制的客觀環(huán)境。
　　
　　三、加強(qiáng)事業(yè)單位所屬企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策
　　
　　事業(yè)單位所屬企業(yè)作為特殊的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，相比其他形式的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，在管理和經(jīng)營(yíng)過程中都需要更高的要求和條件來打造建立內(nèi)部控制制度的環(huán)境，建立適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的企業(yè)管理體制。
　　（一）增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)
　　在事業(yè)單位所屬企業(yè)中，其經(jīng)營(yíng)管理者往往也是事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)，因此對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作負(fù)有主要責(zé)任，他們有責(zé)任和義務(wù)保證本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性。因此，提高單位領(lǐng)導(dǎo)和員工的內(nèi)部控制意識(shí)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的首要環(huán)節(jié)。通過由上而下的溝通宣傳，首先，從領(lǐng)導(dǎo)開始進(jìn)行宣傳教育，通過發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)的帶頭作用引導(dǎo)內(nèi)部員工對(duì)內(nèi)部控制工作的認(rèn)識(shí)，實(shí)現(xiàn)全員接受內(nèi)部控制的教育。其次，通過提供多種培訓(xùn)學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，從而對(duì)員工進(jìn)行專業(yè)知識(shí)和技術(shù)技能的培訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)全方面的素質(zhì)提升，保證單位領(lǐng)導(dǎo)和內(nèi)部員工在思想上形成一致性，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制提供一個(gè)良好環(huán)境。
　　（二）事企分開
　　事業(yè)單位的社會(huì)性和企業(yè)的盈利性都要求事業(yè)單位所屬企業(yè)要做到，劃清公益性的社會(huì)事業(yè)與企業(yè)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)之間的界限。事業(yè)單位的社會(huì)責(zé)任是為人民服務(wù)，提供社會(huì)必需的公益性服務(wù)。不管是對(duì)事業(yè)單位還是對(duì)事業(yè)單位所屬企業(yè)來說，都應(yīng)把為人民服務(wù)，為社會(huì)提供公益性服務(wù)作為首要任務(wù)，因?yàn)檫@才是這些機(jī)構(gòu)存在的價(jià)值意義所在。但是，就目前的實(shí)際情況來看，事業(yè)單位普遍過于重視市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)效益而忽視對(duì)公益性的服務(wù)項(xiàng)目的投入，將大量資產(chǎn)投入到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中。政府監(jiān)管部門對(duì)其行為不聞不問，嚴(yán)重缺乏監(jiān)督機(jī)制和整改制度。這些現(xiàn)象都嚴(yán)重影響了政府的公益性和擾亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。事實(shí)表明，缺乏獨(dú)立決策經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)和管理者不能對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)及時(shí)的監(jiān)督管理，使企業(yè)的管理發(fā)展流于形式，對(duì)企業(yè)的效益無法保證。因此，事業(yè)單位所屬企業(yè)在成立之時(shí)，首先要明確劃分企業(yè)與事業(yè)單位的權(quán)責(zé)，維護(hù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者決策權(quán)的獨(dú)立性，才能保證企業(yè)有序進(jìn)行內(nèi)部控制管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的全面發(fā)展。
　　
　　（三）建立健全內(nèi)部控制制度
　　完善的企業(yè)控制制度的重點(diǎn)在于財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度的建立健全。其中，包括會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策、審批制度等相關(guān)制度。良好的內(nèi)部控制機(jī)制需要企業(yè)各部門分工明確，積極配合，努力提高企業(yè)內(nèi)部的整體效益，即企業(yè)應(yīng)該將財(cái)務(wù)部門的財(cái)會(huì)人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的工作人員的崗位職責(zé)進(jìn)行清晰的界定，特別是對(duì)于重大項(xiàng)目等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要確保做到有效監(jiān)督、有力控制。企業(yè)還應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)管理制度，加大制度執(zhí)行的監(jiān)督力度，保證在實(shí)行內(nèi)部控制過程中做到有理可依、違章必究，爭(zhēng)取從根本上提高事業(yè)單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性，同時(shí)定期對(duì)本單位的內(nèi)部控制管理效果及其實(shí)施的結(jié)果進(jìn)行考核反饋。
　　（四）提高員工綜合素質(zhì)
　　人力資源作為知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的重要資源之一，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作中起著舉足輕重的作用。有效的內(nèi)部控制不僅需要良好的制度環(huán)境和組織結(jié)構(gòu)作為依托，更重要的是擁有一支具有高素質(zhì)、高技能的團(tuán)隊(duì)。因此，企業(yè)有必要建立完善的培訓(xùn)計(jì)劃，因材施教，為進(jìn)行內(nèi)部控制的員工提供全方面、全方位的培訓(xùn)，提高其專業(yè)知識(shí)的儲(chǔ)備和獨(dú)立分析處理突發(fā)問題的能力，加強(qiáng)員工的自我學(xué)習(xí)能力的培養(yǎng)。同時(shí)，提升員工對(duì)文化和價(jià)值的認(rèn)同感，通過實(shí)施激勵(lì)機(jī)制，提高員工積極性，時(shí)刻謹(jǐn)記為人民服務(wù)的社會(huì)責(zé)任。
　　（五）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理水平和監(jiān)管力度
　　財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的重要內(nèi)容之一。由于事業(yè)單位所屬企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)者的多重身份導(dǎo)致企業(yè)不能正常進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)直接對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策進(jìn)行控制，出現(xiàn)“一言堂”，降低了財(cái)務(wù)管理的有效性和合理性。因此，企業(yè)要明確財(cái)務(wù)部門與財(cái)務(wù)人員的權(quán)責(zé)，必要時(shí)候，制定限制條例，最大限度保障財(cái)務(wù)部門的權(quán)利，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，提高各部門的監(jiān)管力度，提高企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)的獨(dú)立性和科學(xué)性，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。
　　綜上所述，可知事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制的實(shí)施效果直接影響到事業(yè)單位及所屬企業(yè)的整體管理效益，也在很大程度上影響了社會(huì)秩序的穩(wěn)定和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，各單位應(yīng)該提高內(nèi)部控制意識(shí)，加強(qiáng)員工綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，制定規(guī)范、合理的規(guī)章制度，根據(jù)自身的實(shí)際情況，深入分析企業(yè)所處具體環(huán)境，進(jìn)行內(nèi)部控制的有效實(shí)施和考核，努力建立和完善一套適合我國(guó)事業(yè)單位改制企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制模式。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
　　1、權(quán)鳳英.事業(yè)體制下的企業(yè)發(fā)展思考[J].企業(yè)改革