企業盈余管理手段概述企業盈余管理手段概述

　　摘要：已有的盈余管理手段研究的文獻主要有兩方面：一是對盈余管理的文獻研究；二是對盈余觀念手段的研究。文章先對于這兩方面的文獻研究進行介紹，然后結合中國資本市場的實際情況對盈余管理文獻予以總結，最后對盈余管理手段提出思考。
　　關鍵詞：盈余管理；手段；文獻總結
　　
　　盈余管理對于企業來說是一項非常重要的項目，這直接關系到企業經營效率通過管理的手段能否更全面地反映企業業績。盈余管理手段更是盈余管理中的重中之重，盈余管理手段在現代經營管理中為更多的管理者接受并且運用。
　　
　　一、文獻概述
　　
　　盈余管理國內外研究，2000年王學軍和肖華發表的《盈余管理研究回顧及其對會計準則建設的啟示》一文支持了哈利和詹姆斯（1999）的觀點，他們認為盈余管理發生在管理當局運用職業判斷編制財務報告和通過構建經濟交易以變更財務報告時，旨在誤導那些以公司的經濟業績為基礎的利益相關者的決策或者影響那些以會計報告數字為基礎的契約的后果。
　　在盈余管理手段研究方面，葉建芳和周蘭等（2009）指出公司實現盈余管理的會計手段主要是利用會計政策和會計估計進行的。這類盈余管理手段通常只影響不涉及現金流量的應計項目（應計項目是權責發生制的結果，并不影響現金流量），又稱為應計項目管理。
　　盈余管理手段主要有：債轉股、股票交易、減少酌量性費用開支、資產處置和關聯方交易。
　　債轉股研究中，劉燕（2007）、朱熙（2010）聲稱債務重組會計準則并沒有對債權人利益有效保護，反而成為了企業盈余管理的重要手段。將未來應付利息計入重組后債務的賬面價值，虛增了債權人在債務重組中實際獲得的利益卻沒有反映其中的損失。
　　楊旭東、莫小鵬（2006）通過實證研究，新配股政策出臺后上市公司盈余管理將配股作為應用最廣泛的新手段。因為配股可以為企業增加新的現金流入，卻不用現金流出。申慧慧、黃張凱、吳聯生（2009）對股權分置改革在盈余管理中影響研究發現，國有企業和非國有企業存在顯著差異。這個研究成果成為股票交易手段的代表。
　　減少酌量性費用開支首推周鐵、羅燕雯（2006）發現應計項目的操作在中國制造業上市公司中相關性有偏差。
　　王建新（2007）研究資產處置手段是發現，現行準則實施以后，上市公司利用資產減值來操縱利潤越來越難。
　　鄭國堅（2009）、陳冬華（2009）都對關聯方交易這一傳統的盈余管理手段做了研究，基于角度不同，但得出完全不同的結論。鄭國堅（2009）關聯方交易是對會計盈余質量是有害的，陳冬華（2009）確認為關聯交易對未來應與實證研究和理論分析是有益處的。
　　
　　二、對于文獻的總結與思考
　　
　　對上面的國內外的經典著作關于盈余管理手段的闡述，可以了解盈余管理的重要性和盈余管理手段的主要內容。我國盈余管理研究從一般研究方法上來看主要是實證的研究方法，規范性的研究比較上，從對盈余管理信息挖掘上來講相對于國外的盈余管理研究來講理論觀點創新上是比較少的。多是以國外已有的一些盈余管理的觀點稍有向前一點的發展，而這樣的發展一般來說是以以往的一些經典結論在新的環境下是否成立，或者成立有能發生怎樣的重要作用為行文的一般性思路，而收集的數據主要是依靠中國資本市場為其數據來源的。這樣的研究實際上是用國外的理論為內核，套用中國資本市場為外衣。正是基于這樣的研究，實證研究就要考慮到一些在以中國資本市場為研究數據的特殊問題。中國的資本市場相比西方國家起步比較晚，但是發展卻很迅速，但是資本市場的規范性卻沒有像美國這樣的老牌資本市場的成熟性。其中有一個很重要的問題就是制度的不斷變革使得研究的前后一致性可比性受到極大的挑戰，如2006年頒布了《企業會計準則2006》，這些就會給盈余管理的手段就帶來了變化。
　　盈余管理文獻的總結中可以看出，中國資本市場的盈余管理還不是很成熟，這個問題值得思考。在對已有的盈余管理的文獻整理中發現，數據來源的年份的樣本數是比較少的，通常只有幾年的數據，而國外的研究甚至用到了幾十年的數據進行論證和驗證。2006年對于中國資本市場的實證研究是一個斷點，所以學者們通常是用的2006年以前或者2006年以后的數據分別作為樣本，或者將兩本份的數據分為兩組，分別進行研究。2008年內控指引的推出，對于盈余管理手段的革新起到了推動作用，對管理者盈余管理的手段提出了新的要求。盈余管理手段在基于制度等因素的變化下也會產生變革，原有的盈余管理的手段在法律制度的基礎上不能施行了，原有的盈余管理手段雖然可以施行但是在技術方法上有了新的改變，新的盈余管理手段的產生等。
　　
　　參考文獻：
　　1、陳冬華.論盈余管理實證研究應去道德化[J].會