企業(yè)會計目標(biāo)的研究

　　摘要：目前，在我國會計理論界對財務(wù)會計目標(biāo)的研究仍處于見仁見智的狀態(tài)。文章認(rèn)為，必須在財務(wù)會計的客觀職能和會計信息使用者的主觀要求基礎(chǔ)上，辯證認(rèn)識財務(wù)會計目標(biāo)。財務(wù)會計目標(biāo)作為一種主觀愿望，其實(shí)現(xiàn)范圍取決于財務(wù)會計的客觀職能，而其實(shí)現(xiàn)程度則取決于財務(wù)會計信息質(zhì)量特征的具備程度。
　　關(guān)鍵詞：企業(yè)財務(wù)管理；財務(wù)會計；管理目標(biāo)
　　一、財務(wù)會計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)范圍取決于財務(wù)會計的客觀職能
　　財務(wù)會計作為一個信息系統(tǒng)，在考慮會計信息使用者的需求情況下，只能從力所能及的范圍方面來探討會計信息的有用性或財務(wù)目標(biāo)。脫離財務(wù)會計信息系統(tǒng)力所能及的范圍來討論會計信息的有用性或會計目標(biāo)，在財務(wù)會計信息系統(tǒng)沒有相關(guān)職能的情況下追求會計信息的有用性，其最終結(jié)果只能是使財務(wù)會計信息系統(tǒng)成為會計信息使用者遭受的金融風(fēng)險、投資風(fēng)險、決策風(fēng)險的替罪羊。影響投資和決策的因素是眾多的，會計信息只是其中之一，而且也不一定是決定性的因素。在某種程度上，即使是財務(wù)會計信息系統(tǒng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，得出的財務(wù)會計信息也真實(shí)、可靠，但債權(quán)人和投資者等會計信息使用者也可能由于其他因素的綜合影響而蒙受損失，使原本有用的財務(wù)會計信息成為無用。
　　財務(wù)會計作為一個信息系統(tǒng)，具有反映、控制、評價、預(yù)測、決策等五項職能。會計信息系統(tǒng)的反映職能，是指財務(wù)會計通過其一系列程序和方法，把已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動的數(shù)據(jù)記錄下來，經(jīng)過必要的計算、分析、綜合，加工成為全面、系統(tǒng)的財務(wù)信息。這些財務(wù)信息主要反映企業(yè)已經(jīng)形成的財務(wù)狀況、財務(wù)狀況的變化和經(jīng)營成果。財務(wù)會計信息系統(tǒng)的控制職能，則表現(xiàn)為會計信息系統(tǒng)對經(jīng)濟(jì)活動的控制，其目的主要在于引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動按照預(yù)定的計劃和要求進(jìn)行，以實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)。會計信息系統(tǒng)的控制職能主要體現(xiàn)于財務(wù)會計監(jiān)督方面，會計監(jiān)督通常是通過會計確認(rèn)來實(shí)現(xiàn)的。在我國，國家財經(jīng)政策、法規(guī)和企業(yè)財務(wù)會計制度、計劃或預(yù)算等，是實(shí)施會計監(jiān)督的依據(jù)。財務(wù)會計通過對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)，把符合會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理，提供反映計劃或預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況的財務(wù)信息。會計信息系統(tǒng)的評價、預(yù)測、決策等職能，由于都要在財務(wù)會計信息系統(tǒng)給提供的會計基礎(chǔ)上，通過會計信息使用者對會計信息的分析、比較以及綜合運(yùn)用個，才能進(jìn)行。這實(shí)際上是涉及到會計信息使用者對會計信息的理解、運(yùn)用和駕馭能力問題。財務(wù)會計信息系統(tǒng)的而基本職能就是反映和控制，財務(wù)會計作為一個信息系統(tǒng)，對已發(fā)生或已完成的經(jīng)濟(jì)活動實(shí)施或執(zhí)行反映和監(jiān)督職能，將已發(fā)生或已完成的經(jīng)濟(jì)活動數(shù)據(jù)加工成會計信息提供給會計信息使用者。
　　二、財務(wù)會計目標(biāo)是財務(wù)會計職能與會計信息使用者需求的辯證統(tǒng)一
　　目前，無論是受托責(zé)任觀的財務(wù)會計目標(biāo)還是決策有用觀的財務(wù)會計目標(biāo)，其對財務(wù)會計目標(biāo)的要求，主要都是從會計信息使用者的角度來考慮的。
　　第一，會計信息使用者是多元的，有些是現(xiàn)有的，有些事潛在的。由于會計信息使用者是多元的，不同的會計信息使用者對財務(wù)會計信息的有用性必然有不同的需要，即使是同一個會計信息使用者，在不同時期出于對不同利益的追求，其對會計信息的有用性也會有不同的要求。而財務(wù)會計作為加工、生產(chǎn)會計信息的系統(tǒng)，其所提供的“產(chǎn)品”只有一種，即會計信息。所以這里就存在一個眾口難調(diào)的問題。由于財務(wù)會計信息系統(tǒng)所生產(chǎn)的“產(chǎn)品”無可替代，從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，財務(wù)會計必須是在考慮會計信息使用者需求的情況下盡可能地提供質(zhì)量高、成本低的會計信息。
　　第二，隨著社會的不斷發(fā)展，會計信息使用者對財務(wù)會計信息有用性的要求也會不斷變化和發(fā)展。而財務(wù)會計作為認(rèn)為的信息系統(tǒng)，卻有其運(yùn)行的固有規(guī)律及相對固定的要素、結(jié)構(gòu)與功能。從系統(tǒng)論的觀點(diǎn)看，一個系統(tǒng)如果其要素、結(jié)構(gòu)沒有改變，則其功能一般也不會改變，而功能沒有改變，則該系統(tǒng)滿足人們需求的能力也不會改變。當(dāng)然系統(tǒng)的要素、結(jié)構(gòu)是可以改變的，但這需要時間和過程，在系統(tǒng)的要素、結(jié)構(gòu)和功能尚未發(fā)生變化之前，不能僅從會計信息使用者的主觀愿望出發(fā)，對財務(wù)會計信息系統(tǒng)提出不切合實(shí)際的要求。
　　第三，不同的會計信息使用者由于其對財務(wù)會計信息的理解程度和駕馭能力的不同，其對財務(wù)會計信息的有用性也會有不同的評價。財務(wù)會計信息相對會計信息使用者而言具有不對稱的特點(diǎn)，而且會計信息使用者也會由于其對會計信息的理解程度和駕馭能力的不同，失去或部分失去財務(wù)會計信息原本就有的有用性。基于以上原因，在考慮財務(wù)會計目標(biāo)的時候，除了要從會計信息使用者的角度來分析、考慮以外，還要從財務(wù)會計作為會計信息系統(tǒng)的角度來加以考慮，力求實(shí)現(xiàn)財務(wù)會計信息系統(tǒng)職能與會計信息使用者需求的有機(jī)結(jié)合。
　　三、財務(wù)會計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度取決于財務(wù)會計信息質(zhì)量特征的具備程度
　　盡管財務(wù)會計目標(biāo)是會計信息使用者對會計信息系統(tǒng)的一種主觀愿望，它體現(xiàn)為會計信息使用者主觀需求和財務(wù)會計信息系統(tǒng)客觀職能的辯證統(tǒng)一，為財務(wù)會計信息系統(tǒng)的而客觀職能所決定，但并不意味著財務(wù)會計信息系統(tǒng)實(shí)施或執(zhí)行了反映和監(jiān)督職能以后會計信息就會有用，財務(wù)會計目標(biāo)就能實(shí)現(xiàn)。這里還有一個會計信息加工出來以后是否“適銷對路”和“物美價廉”的問題。“適銷對路”指的是會計信息為會計信息使用者所需要，而“價廉物美”指的是以較低的成本生產(chǎn)出高質(zhì)量的會計信息。任何事物都有其絕對性和相對性，財務(wù)會計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，體現(xiàn)為可靠性、可比性、及時性、明晰性和重要性等財務(wù)會計信息質(zhì)量特征的具備程度。
　　四、會計目標(biāo)的基本定位
　　（一）不同性質(zhì)會計主體的會計目標(biāo)
　　1、營利組織的會計目標(biāo)。對營利組織而言，可以將其分為國有企業(yè)和民營企業(yè)。對于國有企業(yè)中的上市公司，國家是其最大的股東，會計信息應(yīng)該首先滿足國家宏觀調(diào)控的需要。為了能使國有企業(yè)資產(chǎn)保值增值，必須強(qiáng)調(diào)受托責(zé)任觀。同時，考慮到國有上市公司的部分資金需要從資本市場上籌集，以及少數(shù)股東的利益和需要及國企改革的方向，其會計目標(biāo)并不排斥決策有用觀。對于國有企業(yè)中的非上市公司則應(yīng)該將其會計目標(biāo)定位于受托責(zé)任觀。
　　對于民營企業(yè)中的上市公司，投資者是其會計信息的主要使用者。雖然資本市場尚不夠成熟和完善，但上市公司的大部分資金還是需要從資本市場上籌集，考慮到投資者決策的需要，以及資本市場本身發(fā)展的需要，上市公司的會計目標(biāo)應(yīng)該定位于決策有用觀。而隨著經(jīng)濟(jì)改革和資本市場的完善，決策有用觀也將成為會計目標(biāo)發(fā)展的主流方向。對民營企業(yè)中的非上市公司而言，企業(yè)資本的取得主要來自于直接投資以及機(jī)構(gòu)貸款，委托受托關(guān)系比較明確，會計目標(biāo)應(yīng)該定位于受托責(zé)任觀。至于民營企業(yè)中的家族化的企業(yè)，委托代理關(guān)系并不明確，外部信息使用者較少，會計目標(biāo)定位于如實(shí)反映即可。
　　2、非營利組織的目標(biāo)。由于非營利組織主要包括國家機(jī)關(guān)、文化、社會團(tuán)體等單位，其信息使用者主要包括各級人民代表大會及其代表、國家各級審計機(jī)關(guān)、非營利組織的服務(wù)對象、納稅人、財政部門和上級單位，他們通過會計信息來了解評估管理當(dāng)局業(yè)績和經(jīng)營責(zé)任以及關(guān)于資源、債務(wù)、凈資產(chǎn)及其變動等，所以其會計目標(biāo)應(yīng)定位在受托責(zé)任觀。
　　（二）不同期間的會計目標(biāo)
　　企業(yè)處在初創(chuàng)時期時，主要的信息使用者是投資者。此時企業(yè)的經(jīng)營活動剛剛展開，投資者并不是依據(jù)會計信息來進(jìn)行決策，會計目標(biāo)應(yīng)定位于如實(shí)反映企業(yè)投資者的出資情況。
　　
　　企業(yè)處在發(fā)展期時，會需要大量的資金來擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模。這就需要從資本市場上籌集資金。企業(yè)能否籌集到足夠的資金依賴于投資者的決策。此時的會計目標(biāo)應(yīng)定位于決策有用觀。
　　企業(yè)處在穩(wěn)定經(jīng)營期時，雖然不再需要籌集資金，但股東會繼續(xù)關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營狀況，以決定是否繼續(xù)持有該企業(yè)的股票。此時的會計目標(biāo)依舊應(yīng)該為決策有用觀。而當(dāng)企業(yè)走向衰退、破產(chǎn)清算時，為保護(hù)債權(quán)人和股東的利益，應(yīng)如實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)分配狀況，此時的會計目標(biāo)應(yīng)該為資產(chǎn)價值的最大化。
　　五、研究會計目標(biāo)的基本思路
　　（一）了解會計目標(biāo)的特性
　　1、會計目標(biāo)的多層次和多元化性。按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，目標(biāo)是多層次的。同時，會計信息系統(tǒng)要與會計信息的使用者發(fā)生作用，而會計信息使用者又是多種多樣的，這就決定了會計目標(biāo)的多元化特性。
　　2、會計目標(biāo)的相對性。會計是為社會經(jīng)濟(jì)服務(wù)的，不能脫離具體的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境談會計目標(biāo)問題。隨著客觀環(huán)境的變化，會計目標(biāo)是發(fā)展變化的。
　　3、會計目標(biāo)的主觀性。會計目標(biāo)市級上是人們期望會計信息系統(tǒng)運(yùn)行所達(dá)到的目的，反映了人們的主觀愿望，具有主觀性。
　　（二）明確會計目標(biāo)的設(shè)定原則
　　1、根據(jù)具體的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境與會計主體性質(zhì)，制定相應(yīng)的會計目標(biāo)。
　　2、會計目標(biāo)應(yīng)既具有前瞻性，又具有可實(shí)現(xiàn)性。
　　3、遵循成本效益與重要性原則，確立會計目標(biāo)。
　　六、對會計本質(zhì)認(rèn)識的分歧導(dǎo)致目標(biāo)層次的探討也缺乏共識
　　會計目標(biāo)具有層次性，但對于層次內(nèi)容的而理解目前還存在分歧。一些學(xué)者認(rèn)為，會計目標(biāo)可分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)，基本目標(biāo)是提高經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，具體目標(biāo)是提供信息（陳緯：試論企業(yè)會計目標(biāo)的層次結(jié)構(gòu)——兼論企業(yè)目標(biāo)對會計目標(biāo)的影響）；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，會計目標(biāo)分為基本目標(biāo)，具體目標(biāo)和會計信息質(zhì)量目標(biāo)。基本目標(biāo)和具體目標(biāo)的內(nèi)容與第一種觀點(diǎn)相同，而會計信息質(zhì)量目標(biāo)是具體目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的前提，包括決策有用性目標(biāo)和重要性目標(biāo)（葉斌：會計目標(biāo)內(nèi)容管窺）。第三種觀點(diǎn)認(rèn)為，提供信息是會計第一層次的目標(biāo)；由誰提供，提供誰的信息，為何提供的信息，提供何種信息，提供信息的質(zhì)量以及提供信息的方式則構(gòu)成會計目標(biāo)的第二層次（吳水澎：關(guān)于會計目標(biāo)的有關(guān)理論認(rèn)識）。
　　以上分歧是由于對會計本質(zhì)認(rèn)識的不一致造成的，贊成“管理活動論”的學(xué)者認(rèn)為會計是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，會計的目標(biāo)當(dāng)然也應(yīng)屬于經(jīng)濟(jì)管理的總目標(biāo)，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)管理的總目標(biāo)是提高經(jīng)濟(jì)效益，會計的基本目標(biāo)也是提高經(jīng)濟(jì)效益。贊成“信息系統(tǒng)論”的學(xué)者認(rèn)為會計作為一種信息系統(tǒng)，其目標(biāo)就是提供決策有用的信息，提高經(jīng)濟(jì)效益和社會效益是在會計信息系統(tǒng)提供決策有用信息之后，人們再利用這些信息進(jìn)行資源優(yōu)化配置，從而才實(shí)現(xiàn)的，它并不是會計信息系統(tǒng)本身力所能及的，因此不可能成為會計的目標(biāo)。不同學(xué)者對會計本質(zhì)的不同認(rèn)識影響了會計目標(biāo)的研究，會計目標(biāo)的提出不能超越會計的職能，職能又是本質(zhì)的體現(xiàn)，只有對本質(zhì)有了統(tǒng)一的正確的理解，才能全面清楚地了解會計的職能，也才可能對會計目標(biāo)的層次有共同認(rèn)識。
　　參考文獻(xiàn)：
　　1、張曉軍.財務(wù)會計目標(biāo)探析[J].山