淺談會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的道德風(fēng)險(xiǎn)

　　摘要：會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)展的產(chǎn)物，現(xiàn)在已成為影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要因素。文章從會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的道德風(fēng)險(xiǎn)影響分析入手，來(lái)探究會(huì)計(jì)職業(yè)判斷道德風(fēng)險(xiǎn)的根源，進(jìn)而對(duì)如何提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德判斷能力進(jìn)行了思考。
　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)職業(yè)判斷；道德風(fēng)險(xiǎn)；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
　　會(huì)計(jì)職業(yè)判斷指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)工作中，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的規(guī)定，充分考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理和會(huì)計(jì)報(bào)告編制應(yīng)采用的原則、方法、程序等方面進(jìn)行主觀判斷和選擇的過(guò)程。
　　2006年我國(guó)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布實(shí)施，準(zhǔn)則在制定過(guò)程中充分考慮與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定要求趨同，賦予會(huì)計(jì)人員更多的選擇權(quán)，增加了經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)核算的不確定性。這一方面滿足了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)工作的需要；但另一方面也增加了會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的道德風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)也將隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所帶來(lái)的會(huì)計(jì)環(huán)境變化而更趨復(fù)雜。
　　近年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德受到了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)，往往會(huì)計(jì)信息失真后不區(qū)分主觀或客觀原因，而將其都?xì)w結(jié)于會(huì)計(jì)人員造假，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的道德風(fēng)險(xiǎn)面臨挑戰(zhàn)。為此，本文通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)狀進(jìn)行了思考，并在此基礎(chǔ)上提出了如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的措施。
　　一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的道德風(fēng)險(xiǎn)影響分析
　　（一）會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中道德風(fēng)險(xiǎn)的客觀性
　　由于企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和不確定性，企業(yè)在進(jìn)行具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)計(jì)處理時(shí)，需要對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)，在數(shù)據(jù)的加工過(guò)程中，需要進(jìn)行一些主觀的判斷，在排除會(huì)計(jì)人員刻意造假或滿足某種特殊需要時(shí)，不同的會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的理解程度不同，從執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度就會(huì)有一些差別，進(jìn)而就會(huì)采用不同的會(huì)計(jì)處理辦法，得出不同的結(jié)論，這些現(xiàn)象是客觀存在的，即使會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平很高，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中道德風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)存在，是不受人的意志所轉(zhuǎn)移的。例如，在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理時(shí)，會(huì)出現(xiàn)“基本確定”、“很可能”、“可能”和“極小可能”。“基本確定”需要在本期進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)并進(jìn)行會(huì)計(jì)列報(bào)，“很可能”在本期進(jìn)行預(yù)計(jì)處理并進(jìn)行會(huì)計(jì)列報(bào)，“可能”只需要進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表披露既可，而“極小可能”既不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理也不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)列報(bào)。但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只給出原則性的處理方法，具體歸類還需要會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，如果判斷失誤，造成會(huì)計(jì)信息失真，可能會(huì)歸結(jié)為會(huì)計(jì)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜性和不確定性對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力提出了挑戰(zhàn)。同時(shí)由于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)人員隸屬于企業(yè)，雖然《會(huì)計(jì)法》為會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持立場(chǎng)提供了法律支持，在實(shí)際工作中鮮于會(huì)計(jì)人員進(jìn)行法律述求，迫于管理當(dāng)局的壓力，會(huì)計(jì)人員在面臨各種利益取舍矛盾沖突時(shí)，出于自我保護(hù)需要與自利動(dòng)機(jī)，有可能在職業(yè)判斷中出現(xiàn)不公正引發(fā)的道德風(fēng)險(xiǎn)。
　　（二）會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重要性
　　近年來(lái)，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平出現(xiàn)滑坡，價(jià)值觀念出現(xiàn)偏差，社會(huì)公眾開始對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平產(chǎn)生質(zhì)疑，會(huì)計(jì)行業(yè)的公信力正在逐步下降，所以重塑會(huì)計(jì)公信力迫在眉睫，而提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平，增強(qiáng)其職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，可以有效保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)而提高行業(yè)的社會(huì)公信力，確保會(huì)計(jì)行業(yè)的良性循環(huán)發(fā)展。如何提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，關(guān)鍵是要提高會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用的準(zhǔn)確把握，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然是一種規(guī)范的契約關(guān)系，成為會(huì)計(jì)人員判斷的標(biāo)準(zhǔn)，但尚屬不完全契約，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行主觀判斷和經(jīng)驗(yàn)選擇的空間，不可能存在穩(wěn)定不變且普遍適用的會(huì)計(jì)政策和方法，判斷是否公允直接影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的質(zhì)量和效率。基于此，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中職業(yè)判斷必然影響到不同利益相關(guān)人的利益獲取，進(jìn)而影響社會(huì)資源的配置，成為產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真的根源。因此，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中居于最重要的核心地位。
　　二、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷存在的問(wèn)題
　　（一）會(huì)計(jì)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)模糊增加了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的道德風(fēng)險(xiǎn)
　　我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范通稱會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告這一規(guī)范化的過(guò)程，但核心內(nèi)容還是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范，2007年開始執(zhí)行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。雖然準(zhǔn)則制定比較全面，但仍然還有很多標(biāo)準(zhǔn)模糊的地方，增加了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的道德風(fēng)險(xiǎn)。例如，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入了現(xiàn)值的計(jì)算，其中預(yù)計(jì)未來(lái)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的計(jì)算需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)未來(lái)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化趨勢(shì)判斷；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在計(jì)量屬性中增加了公允價(jià)值的計(jì)量方法，需要會(huì)計(jì)人員具有較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，判斷不準(zhǔn)確往往會(huì)被視為企業(yè)進(jìn)行盈余管理的動(dòng)因。以及對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換的商業(yè)實(shí)質(zhì)以及企業(yè)有可能出現(xiàn)的其他交易類型的關(guān)聯(lián)性，合并報(bào)表的控制的確認(rèn)，商譽(yù)年度終減值測(cè)試以及資產(chǎn)組的確認(rèn)都需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷。這些都增加了會(huì)計(jì)人員在具體會(huì)計(jì)核算中的自由裁量度，有理由推斷會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷時(shí)存在尋租行為的可能，增加了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷風(fēng)險(xiǎn)。
　　（二）會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不高以及誠(chéng)信約束和獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠完善
　　良好的職業(yè)判斷能力要求會(huì)計(jì)人員應(yīng)具有合理的知識(shí)結(jié)構(gòu)和廣泛的知識(shí)面。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的教育體系單一，高校多采用應(yīng)試型而非應(yīng)用型，導(dǎo)致高校畢業(yè)的會(huì)計(jì)人員理論有余而實(shí)踐不足。會(huì)計(jì)從業(yè)人員后續(xù)教育多屬于走過(guò)場(chǎng)，時(shí)間和教育效果不佳，這些都導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員知識(shí)更新難以滿足發(fā)展的需要，理論同實(shí)踐脫節(jié)現(xiàn)象嚴(yán)重，成為會(huì)計(jì)人員提高職業(yè)判斷能力的障礙。同時(shí)，我國(guó)會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信約束和獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠完善，做假賬已經(jīng)成為企業(yè)不成文的游戲規(guī)則，不誠(chéng)信、做假賬反而受到企業(yè)管理層的表?yè)P(yáng)，甚至和個(gè)人的經(jīng)濟(jì)收入掛鉤。這些現(xiàn)象使很多會(huì)計(jì)迷失了道德的方向，在會(huì)計(jì)職業(yè)判斷時(shí)，對(duì)傾向于對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有利的會(huì)計(jì)核算方法，甚至通過(guò)會(huì)計(jì)造假來(lái)達(dá)到目的，久而久之，這種不正常的現(xiàn)象變成了正常的現(xiàn)象，最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象更為嚴(yán)重。
　　三、提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的思考
　　（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則配套制度的修訂
　　會(huì)計(jì)職業(yè)判斷歸根到底還是圍繞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行判斷，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)制度下，會(huì)計(jì)核算工作的運(yùn)作空間很小，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷余地很少，所承擔(dān)的職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)也很小。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展深入，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予了會(huì)計(jì)人員更多的職業(yè)判斷機(jī)會(huì)，這是客觀存在的。所以加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則配套制度的修訂至關(guān)重要，通過(guò)制度完善來(lái)最大限度減少會(huì)計(jì)人員的自由裁量度。例如，對(duì)預(yù)計(jì)未來(lái)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，財(cái)政部可以在每年初發(fā)布行業(yè)發(fā)展指導(dǎo)水平，并限定上下波動(dòng)幅度，企業(yè)根據(jù)所在行業(yè)以及企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行預(yù)測(cè)。企業(yè)折現(xiàn)率的確立可以統(tǒng)一比照國(guó)家頒布的中長(zhǎng)期貸款利率以及行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)水平來(lái)進(jìn)行計(jì)量，等等，通過(guò)指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)可以最大限度地減少企業(yè)職業(yè)判斷的隨意性，降低會(huì)計(jì)職業(yè)道德判斷風(fēng)險(xiǎn)。
　　（二）提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)是關(guān)鍵
　　首先，要加強(qiáng)對(duì)在學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的實(shí)踐培養(yǎng)，將會(huì)計(jì)專業(yè)培養(yǎng)成為應(yīng)用型專業(yè)學(xué)生，提高職業(yè)技能增強(qiáng)判斷能力。要加大后續(xù)教育的培訓(xùn)力度，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)在線培訓(xùn)或會(huì)計(jì)人員交流培訓(xùn)，通過(guò)時(shí)間保障和形式創(chuàng)新來(lái)促進(jìn)會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平的持續(xù)提高。其次，要加強(qiáng)實(shí)踐訓(xùn)練，職業(yè)判斷是在一定的環(huán)境下進(jìn)行的一項(xiàng)實(shí)踐性很強(qiáng)的活動(dòng)，只有不斷地通過(guò)實(shí)踐來(lái)提高其應(yīng)對(duì)復(fù)雜內(nèi)外環(huán)境的能力，會(huì)分析、判斷、綜合、總結(jié)，養(yǎng)成一種良好的思維習(xí)慣，方能最大限度地提高其職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性。
　　參考文獻(xiàn)：
　　1、胡廣順.會(huì)計(jì)職業(yè)道德能力判斷能力提高的思考[J].財(cái)