關于某制造企業內部控制問題的思考

　　摘要：企業是否具有較好的市場競爭力、良好的發展前景和經濟效益，取決于該企業是否指定并執行了一套完整的內部控制制度。文章分析了某制造企業內部控制制度的基本構成及存在的主要問題，并提出了相應的解決對策。
　　關鍵詞：內部控制；競爭力；經濟效益
　　實踐證明，內部控制體系是否完善嚴密，是關系到一個企業能否生存發展的重大問題。因此，加強企業內部控制作為現代企業一種重要的管理方式，己越來越受到企業管理層的關注。本文從某制造企業內部控制基本構成出發，分析了該企業內部控制存在的主要問題，并提出了相應的解決對策。
　　一、內部控制定義
　　不同的國家對內部控制定義不同。1992年，美國“反對虛假財務報告委員會”下屬的由美國會計學會、注冊會計師協會、國際內部審計人員協會、財務經理協會和管理會計學會等組織參與發起組織的委員會（COSO）發布報告《內部控制——整體框架》（Internal Control Issuesin Derivatives Usage），即COSO內部控制框架。該報告將內部控制定義為：受企業董事會、管理當局和其他職員的影響，目的在于取得經營效果和效率、財務報告的可靠性、遵循適當的法規等目標而提供合理保證的一種過程。
　　我國財政部、證監會、審計署、銀監會和保監會于2008年聯合發布的《企業內部控制基本規范》中指出：內部控制是由企業董事會、證監會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和結果，促進企業實現發展戰略。
　　二、某制造企業內部控制的基本構成和存在的主要問題
　　（一）某制造企業內部控制的基本構成
　　某制造企業目前制定的內部控制系統主要分為人力資源控制系統、生產作業控制系統、財務會計控制系統、內部管理控制系統、產品質量控制系統、信息資料控制系統等部分。本文對該企業部分內部控制系統進行了簡單介紹：
　　1、人力資源控制系統主要包括：包括勞動管理制度、工資管理制度、崗位崗級考核分配辦法、競爭上崗實施辦法、在崗人員考評辦法、中層干部考核辦法、駐外地工作人員津補貼發放辦法等等。
　　2、生產作業控制系統主要包括：沖壓作業工藝、焊接作業工藝、涂裝作業工藝、總裝作業工藝、監測工藝等。
　　3、財務會計控制系統主要包括：財務管理規定、公務接待管理規定、差旅費開支管理規定、醫藥費報銷管理規定等財務會計控制制度，同時也對各經濟實體重大財務事項的審批程序、各項費用的核報程序等作了規定，并對貨幣資金的管理、往來賬款的管理、存貨的管理、固定資產的管理、成本費用的管理、票據的管理等作了詳細規定。
　　4、產品質量控制系統主要包括：產品檢驗規范、產品自檢規范、產品質量監控實施細則等。為確保產品質量過關，該企業積極導入“產品生產全過程控制”的質量管理理念，堅持“產品生產不經檢驗不入庫，指標不合格不出庫，質量跟蹤到各個工序”的質量三級保障體系，嚴把產品質量關。
　　（二）某制造企業內部控制存在的主要問題
　　1、內部控制系統執行不力。某企業雖然制定了較為完善全面的內部控制管理系統，但由于員工甚至許多中層干部的內部控制意識非常淡薄，對內部控制執行情況未予以足夠重視，部分職工工作松散無壓力，服務意識薄弱，效能意識欠缺，使各項內部控制管理制度效力低下。如對員工在工作中主觀失誤造成的損失不按規定處分與處罰，對工作不負責的員工聽之任之等，導致內部控制制度的信任度和威懾力下降，使企業內部控制制度流于形式，失去其應有的嚴肅性。
　　2、員工整體素質偏低。該企業是一個老企業，擁有在職職工1850人，其內部人才結構不盡合理，文化素質總體水平也不高，成為制約該企業內部控制系統有效執行的一大瓶頸。從在職職工年齡結構看，40歲以下的占44%，41歲以上占56%，年齡結構偏大；從學歷結構看，大專及以上學歷占29.2%，中專占3.8%，高中及以下占67%，其中低學歷人員、非全日制學歷人員占絕大多數；從專業技術方面看，高級職稱占73.8%，中級職稱占4.86%，初級職稱占15.68%，從中可以看出，該企業工作人員整體素質不高。
　　3、績效考核的激勵約束機制落實不到位。在實際操作層面，一些重要部門和關鍵崗位常常缺乏嚴格有效的監督管理與制約處罰機制，而且績效考核體制中存在考核指標體系不健全、定性考核指標權重過大、考核過程形式化等問題，導致以權謀私、損公肥私現象嚴重。
　　4、應收賬款居高不下。由于目前我國社會誠信機制尚不健全、企業內控制度尚不完善，導致企業之間相互拖欠貨款的現象非常普遍，而該企業龐大的應收賬款數額，已嚴重地影響了公司的資金周轉及收益實現，蘊涵著巨大的財務風險。而且該企業管理人員缺乏有效的風險管理機制，沒有健全應收賬款管理的相關責任制和防范措施，使該企業應收賬款管理回收困難。
　　三、解決該制造企業內部控制的對策
　　（一）制定科學完善的內部控制規范
　　科學完善的內部控制規范將有助于提高管理層指令的貫徹執行。為了確保管理層指令被貫徹執行，管理層要制定各種措施程序，一般包括授權和批準、職責劃分、設計和運用恰當的憑證、恰當的安全措施、獨立的檢查和評價等。為了保證控制目標的實現，企業必須制定控制政策及程序，并予以執行，管理當局必須確保其辨認并用以處理風險的行動已經有效落實。而且，整個內部控制的過程必須施以恰當的監督，并通過監督活動在必要時對其加以修正。
　　（二）提升員工整體素質
　　首先要優化人才選聘制度，聘用能夠勝任各個崗位工作的合格人員，同時建立專業技能考評制度，定期對員工專業技能進行評價測試，對不能勝任崗位工作的，應予以調離或接受再培訓；對一些重要崗位或容易出現以權謀私等問題的崗位，如審計、人事管理、銷售等，要建立人員定期輪換制度，減少相互勾結、讀職失職的機會。其次要強化員工道德素質教育，營造誠信、友善、互助、積極的企業道德氛圍；要積極引進優秀人才，進一步完善員工培訓制度，提供更多學習培訓機會，提高員工專業技能，建設一支高素質干部職工隊伍，提升企業文化內涵，為企業的長遠發展奠定基礎。
　　（三）完善績效考核的激勵約束機制
　　對員工實行績效考核，其最終目的是充分挖掘各級員工的潛能，提高其工作績效，促進員工的個人發展，最終實現企業和個人發展的雙贏。對員工實施績效考核，并將考核結果與員工個人薪酬、職稱職務晉升、個人培訓等掛鉤，能有效地調動其工作積極性和創造性。針對該企業員工績效考核中存在的考核指標體系不健全、定性考核指標權重過大、考核過程形式化、考核者易出現主觀偏差、考核結果無反饋等，必須建立健全有效的績效考核評估機制，為企業內部控制的有效執行打下基礎。
　　（四）優化收賬款管理控制
　　首先要加強應收賬款的過程控制。對所有部門職責和崗位職責進行認真梳理，根據不相容職務分工控制和內部牽制制度的要求，判斷哪些崗位職務存在發生差錯或舞弊的可能性，并堅決予以分離。該企業內部應分離的不相容職務主要有：銷售職能與賒銷審批職務、授權批準與執行業務職務、業務經辦與審核監督職務、業務經辦與會計記錄職務、財產保管與會計記錄職務等。其次要建立客戶信譽度調查評估機制。廣泛收集有關客戶信用狀況資料，對擬賒銷客戶的資產狀況、財務狀況、經營能力、以往業務記錄、企業信譽等進行深入細致的了解，根據調查的結果來評定其信用等級，科學評估客戶的資信狀況。
　　四、總結
　　在經濟全球化發展趨勢下，激烈的市場競爭使得企業必須從方方面面來提升其競爭力。健全有效的內部控制系統是企業健康、快速、持續發展的前提，在企業競爭空前激烈的當今社會，加強企業內部控制，提升應對風險能力已成為現代企業適應經濟發展的迫切要求。本文詳細分析了某制造企業的內部控制的構成及存在的主要問題，并從內部控制規范、員工整體素質、績效考核的激勵約束機制和優化收賬款管理控制提出了相應的解決對策。
　　參考文獻：
　　1、劉艷梅.關于中小企業內部控制的思考[J].財經界(學