對鐵路運輸企業(yè)內部控制的研究

　　摘要：內部控制是現代企業(yè)對經濟活動管理的有效手段，是企業(yè)管理體系的重要組成部分，是企業(yè)加強經營管理、完善企業(yè)治理結構的必要條件。文章對鐵路運輸企業(yè)內部控制的現狀、存在問題、內控乏力的原因、措施等方面進行了的分析，從而對鐵路運輸企業(yè)加強和完善內部控制提出了幾點建議。
　　關鍵詞：鐵路運輸企業(yè)；內控制度；措施
　　目前，鐵道部正在積極推進“轉換經營方式，轉變經營機制，實施多元化經營，一體化管理”的發(fā)展戰(zhàn)略，確定鐵路局市場主體地位，擴大鐵路局經營自主權，落實經營權責，做大做強客貨運輸業(yè)務，有效拓展非運輸企業(yè)業(yè)務，不斷提高經濟效益，促進運輸生產力發(fā)展。鐵路局作為市場主體，在參與市場競爭的過程中，必須有提高抗風險能力的外在壓力和內在動力。其中，通過建立健全內部會計控制制度，可以有效提高企業(yè)的經濟效益，保障企業(yè)目標的實現。
　　一、鐵路運輸企業(yè)內部控制的現狀和存在的主要問題
　　鐵路運輸企業(yè)中普遍存在著對內部控制的重要性認識不足、沒有形成內部控制的整體框架、內部控制執(zhí)行不力、內部控制設計上各自為政等問題，主要表現在：
　　第一，內控機制不健全，控制不力。為了確保各項制度的落實，企業(yè)要制定各種措施和程序，一般包括授權和審批、職責劃分、檢查和評價等，并予以執(zhí)行。但整個內部控制的過程必須施以恰當的監(jiān)督，并通過監(jiān)督活動在必要時對其加以修正，無論制度多么先進、多么完備，在沒有有效控制、考核的情況下，都很難發(fā)揮出它應有的作用。由于管理體制和管理方式的問題，有的企業(yè)內部控制的監(jiān)督很薄弱，管理控制的方法不夠先進，內部控制沒有起到應有的作用。
　　第二，內部控制不完善，管理不力。部分企業(yè)雖然建立了資金管理、資產管理、業(yè)務流程控制等各項內部控制考核制度，但制度的不規(guī)范、不嚴謹、責任不明確、多流于形式，可操作性也有待商榷。主要表現在組織機構職責權限界定不清、不相容職務未能分離等方面，諸多環(huán)節(jié)均缺乏相互制約、相互監(jiān)督的機制，存在管理死角，致使假權調撥、轉移資金等行為有隙可乘，在物資采購、基建項目發(fā)包等領域相繼發(fā)生這樣或那樣的問題甚至案件。
　　第三，預算管理不完善，卡控不力。目前，大部分企業(yè)雖然建立了預算體系，但存在兩個方面的問題：一是預算的執(zhí)行上，沒有建立相應的跟蹤、分析和評價制度，對各部門的各項預算經費難以做出準確、具體的分析評價，對資金的使用效益也難以正確、完整的評價，只進行基本的、總括的分析評價。二是預算執(zhí)行中存在預算內容不實、預算約束不強和預算執(zhí)行不了的情況。
　　第四，內控注重形勢，執(zhí)行不力?，F有企業(yè)內部控制只注重制度的文字編寫環(huán)節(jié)，忽略了如何執(zhí)行制度、判斷和報告制度執(zhí)行的狀況、矯正制度執(zhí)行的偏差等方面。許多企業(yè)的內部控制是“掛在墻上、寫在紙上”制度，實際執(zhí)行情況可想而知。企業(yè)內部控制執(zhí)行情況評價、報告等也鮮有實施，內部控制執(zhí)行不力。內部控制體系的不健全、內部控制執(zhí)行不到位、內部控制監(jiān)督功能虛化、弱化，嚴重制約了企業(yè)規(guī)范健康發(fā)展。
　　二、鐵路運輸企業(yè)內部控制缺乏力度的原因分析
　　第一，忽視內部控制的重要性，認識不足。由于內部控制不能直接產生經濟價值，間接效益也需要較長的周期才能看出，而且需要多設置人員崗位，需要制定大量的規(guī)章制度，需要增加辦事環(huán)節(jié)和程序，因而多數鐵路企業(yè)把精力主要放在安全、生產和營銷上；認為加強內部控制，束縛了自己的手腳，影響辦事效率；甚至有的認為搞內部控制就是對自己人的不信任，容易制造內部矛盾等。
　　第二，法人治理結構不完善，內控虛位。許多企業(yè)管理者沒有從根本上轉變經營觀念，沒有形成合理的人力資源管理機制，不能很好地應用現代管理的控制方法，對職工的工作不能實施科學、有效的監(jiān)督。很多企業(yè)要么沒有內部審計機構，要么建立的內部審計機構不能發(fā)揮有效的監(jiān)督作用。由于法人治理結構的不完善，缺乏有效的控制措施，從而產生了大量“內耗”，無形中提高了企業(yè)的經營成本。
　　第三，風險評估不足、意識薄弱。隨著經濟的發(fā)展，經濟環(huán)境的變化，尤其在全球金融危機的影響下，社會充滿激烈競爭，每一個企業(yè)都面臨著嚴峻的形勢和巨大的挑戰(zhàn)，企業(yè)的經營風險逐步增大并更具有不確定性，影響著每個企業(yè)生存和發(fā)展，也影響其在市場上的競爭力及聲譽和形象。對企業(yè)而言，常見的企業(yè)風險包括：戰(zhàn)略風險、經營風險、財務風險、信息風險、環(huán)境與法律風險和災害風險等。正是因為風險的存在，風險管理才成為必要。企業(yè)應當進行風險評價，確定風險領域，防患于未然。
　　第四，內控體系不順，職責不清。一個良好的內控系統(tǒng)應能確保組織中的每個人都清楚地知道其所承擔的特定職責。然而鐵路一些企業(yè)內部控制體制不順，主要表現在：崗位設置和人員配置不當，業(yè)務交叉過雜，人員兼職過多，責任不明；會計的事前審核、事中復核和事后監(jiān)督流于形式，有的企業(yè)沒有建立內部審計機構，已建立內部審計機構的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應有的作用，內部審計工作得不到應有的重視和支持。
　　三、鐵路運輸企業(yè)加強內部控制的具體措施
　　（一）建立良好的內部控制環(huán)境
　　控制環(huán)境包括組織的外部環(huán)境和內dc1f368fcef6fcd27e0cf39c7038409c3e42e3d8c25a90ca9b3ea9512ea57f60部環(huán)境，為實現組織的最高目標，內部控制必須謹慎設計以適應環(huán)境。就外部控制環(huán)境而言，組織必須服從于社會通過法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)則以及不同利益集團之間的競爭等表現出的一系列要求，保證內部控制能有效運行。如顧客的需求便是一個越來越重要的外部要求。組織的內部控制環(huán)境是指那些可由管理者自身主觀努力而設計和決定的影響因素，如組織形式、組織結構、組織形象、職工行為、資源規(guī)模與結構等，這些眾多因素又影響和決定著組織的文化。一是企業(yè)管理者必須樹立現代企業(yè)管理理念，如果管理者不愿為實現預算和其他財務、經營目標重視管理，不愿設立內控制度或不能遵守建立的內控制度，控制環(huán)境將受到很不利的影響。二是設立合理的組織機構，確認相關的管理職能和報告關系，為每個組織劃分責任權限。三是各職能部門授權一定要明確，因事設人、視能授權、責任到位，且責任與權利對等。若管理當局明確建立了授權和分配責任的方法，就可以大大增強組織的控制意識。四是人事政策要確保執(zhí)行企業(yè)政策和程序的人員具有勝任能力與正直品行。要做好企業(yè)職工的選拔任用、后續(xù)教育工作，制訂并執(zhí)行根據業(yè)績考評給予的待遇及晉升等有關政策。五是要在經營過程中加強風險評估和風險管理。風險防范既是企業(yè)管理的必要組成部分，也是內部控制機制建立的內在動力，企業(yè)應當建立風險評估系統(tǒng)，認識和分析企業(yè)的整體目標及各活動層目標，以及影響這些目標實現的內在和外在因素、發(fā)生的概率及可能的后果，并采取相應的控制措施。
　?。ǘ┘訌娖髽I(yè)財務內部控制
　　企業(yè)內控制度的中心是財務會計控制，從企業(yè)的角度或從企業(yè)財務管理的角度來說，更應關注企業(yè)財務內部控制，因為它對企業(yè)財務管理目標的實現和企業(yè)財產的安全有重要的直接的影響。建立科學、嚴密的企業(yè)財務內部控制是安全、有效的財務管理基礎。一是提高會計人員素質。財務會計控制是企業(yè)內控制度的中心，而承擔內控職責的主要是會計人員。因此，財務會計人員要真正能擔當內部控制的重任，更新知識，提高操作能力就顯得刻不容緩。二要把握住關鍵。要定好審批程序、資金調度、交接手續(xù)、電腦操作密碼；要管好關鍵物件，如重要的發(fā)票、銀行票據、印鑒；要控制住關鍵的工作崗位，如現金、銀行出納、收支事項及憑證的核準人、實物負責人等。
　　
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　　第一，遵循國家相關法律、法規(guī)及有關制度的規(guī)定，并將其要求體現到所制定的內部控制中去，這是制定內部控制必須堅持的原則。各企業(yè)制定的內部控制制度不能與國家、部、局頒布的法規(guī)、政策相抵觸，應結合本經營實際情況，構建內部管理控制框架，并率先建立起一套綜合、規(guī)范的內部控制管理制度，作為各企業(yè)制定內部控制措施的基本要求和一般標準。
　　第二，不斷完善內控制度，深刻領會內部會計控制制度的內容，掌握其控制方法，并使之不斷完善，這是解決實際存在問題的關鍵。企業(yè)控制制度的內容要全面，應包含組織規(guī)劃制度、授權批準制度、預算控制制度和內部控制發(fā)揮作用的機制。只有內部控制機制完善了，并有效運行，其監(jiān)督作用才會充分發(fā)揮出來。內部控制制度應具有相對穩(wěn)定性和連續(xù)性，各企業(yè)制定的內部控制制度，既要符合企業(yè)的長期規(guī)劃，又要注重企業(yè)的短期經營目標，并根據企業(yè)所處內外部經濟環(huán)境的變化，不斷進行修訂和完善。
　　第三，培養(yǎng)內控人才。科學的內控制度，是對企業(yè)經營管理各個環(huán)節(jié)實施有效監(jiān)控的制度，它延伸到了各個知識領域，是投資、金融、市場、營銷、法律、材料、信息、機械、生產等多方面知識的融合，需要有相應的組織、指揮和協(xié)調能力，培養(yǎng)大批這樣的內控人才，建立相應的知識支撐，內部控制才能完全到位。
　　第四，處理好控制成本與控制效益的關系，內部財務控制制度與職業(yè)道德自律的關系，傳統(tǒng)內部控制方式與新型內部控制方式的關系，只有正確處理以上關系，才能充分發(fā)揮內部控制的作用，全面提高企業(yè)的經濟效益。內部控制制度應具體明確，操作性強，制度條款簡潔明了，條理清楚，便于理解和執(zhí)行。具體執(zhí)行過程中減少過繁的手續(xù)和程序，避免出現人人有責而人人都不負責的現象。
　　第五，內控三個層次要相對獨立。企業(yè)的內部控制體系包括三個相對獨立的層次。第一個層次是在企業(yè)全過程融入相互牽制、相互制約的控制制度，即在內部平行的組織機構之間進行的財務監(jiān)督和約束行為。第二個層次是設立專門的事后監(jiān)督崗位，即除正常的財務核算外，應定期對相關崗位業(yè)務工作進行全面、細致的檢查。第三個層次是強化內部審計的作用，建立有效的以查為主的監(jiān)督防線。
　　第六，內部控制必須具有全面性。內部控制制度必須覆蓋企業(yè)生產經營全過程，其執(zhí)行過程就是對企業(yè)整個經營管理活動進行監(jiān)督與控制的過程，其約束力應滲透到企業(yè)所有的部門和崗位，包括業(yè)務、勞資、財務等方面，一切經濟活動都不得游離于內部控制之外。
　?。ㄋ模┘訌娖髽I(yè)內部財務審計力度
　　內部審計既是企業(yè)內部控制的一個組成部分，也是監(jiān)督內部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量，因此完善和加強企業(yè)內部控制必須加強內部審計監(jiān)督。近年來，鐵路系統(tǒng)進行的企業(yè)收支審計、年度財務報表審計、任職到期審計，既是對企業(yè)內部依法經營工作進行的檢查，又能通過查找問題改進管理制度，評審各部門的經營業(yè)績及工作效率，發(fā)現內部控制方面存在的缺陷和漏洞，揭示企業(yè)內部存在的潛在風險，并針對經營現狀，提出提高效率建議，以確保企業(yè)高效運作和發(fā)展，實現企業(yè)戰(zhàn)略目標。同時，穩(wěn)步推進由賬項基礎審計模式向制度基礎審計模式的轉變，在日常審計中加強對企業(yè)內部控制制度的健全性和執(zhí)行的有效性進行審計評價，充分披露企業(yè)內部控制制度建立執(zhí)行過程中存在的突出問題，提出切實可行的審計整改意見和管理建議。
　　參考文獻：
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　　3、鐵道部.鐵路會計基礎工作規(guī)范及相關法規(guī)[M].北京交通大學