研發(fā)費(fèi)用所得稅扣除的納稅籌劃

　　【摘要】企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額：研究開發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。針對(duì)國(guó)家對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的管理，使企業(yè)能順利享受到國(guó)家優(yōu)惠政策。
　　【關(guān)鍵詞】研發(fā)費(fèi)用具體范圍 研發(fā)人員構(gòu)成 研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理 研發(fā)費(fèi)用納稅籌劃
　　【中圖分類號(hào)】I0【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A【文章編號(hào)】1009-8585(2011)02-00-02
　　
　　為鼓勵(lì)企業(yè)開展研究開發(fā)活動(dòng)，企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額：研究開發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，加計(jì)扣除只能在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)依法計(jì)算扣除。企業(yè)所得稅法中所稱企業(yè)是指包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。也就是說，對(duì)所有企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織所發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用均可依法享受加計(jì)扣除的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。但是，在實(shí)際工作中由于很多企業(yè)對(duì)法規(guī)的理解不充分以及財(cái)務(wù)管理存在的缺陷，使其在進(jìn)行稅收優(yōu)惠申報(bào)時(shí)往往被稅務(wù)機(jī)關(guān)拒絕，失去了享有稅收優(yōu)惠政策的機(jī)會(huì)。因此，明確可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用具體范圍以及企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中應(yīng)注意的事項(xiàng)對(duì)企業(yè)的稅收優(yōu)惠申報(bào)具有重要意義。
　　1 可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用的具體范圍
　　研究開發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)和技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)新知識(shí)，活實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的開發(fā)活動(dòng)。所謂“創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)新知識(shí)，活實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝產(chǎn)品（服務(wù)）”是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對(duì)本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市活計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_的可研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品。服務(wù)、知識(shí)等）。企業(yè)只有從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)改委等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)化發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南2007年度》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的相關(guān)研究開發(fā)費(fèi)用方能加計(jì)扣除。
　　根據(jù)財(cái)政部2007年9月4號(hào)發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》的規(guī)定，企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：（1）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用：（2）企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用：（3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用：（4）用于研發(fā)活動(dòng)軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用：（5）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試驗(yàn)的模具、工藝設(shè)備的 開發(fā)及制造費(fèi)用。設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段的購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等：（6）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用：（7）通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個(gè)人或者與合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用：（8）與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。
　　2 研發(fā)機(jī)構(gòu)及研發(fā)人員的構(gòu)成
　　企業(yè)研發(fā)人員是指從事研究開發(fā)活動(dòng)的企業(yè)在職和外聘的專業(yè)技術(shù)人員以及為其提供直接服務(wù)的管理人員。企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)是指按照《國(guó)家認(rèn)定企業(yè)技術(shù)中心管理辦法》（國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)第53號(hào)）認(rèn)定的企業(yè)技術(shù)中心及分中心，企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定組建的歸集（重、工程）實(shí)驗(yàn)室、國(guó)家工程（技術(shù)）研究中心及其其他形式的研發(fā)機(jī)構(gòu)，以及企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的、經(jīng)當(dāng)?shù)厥屑?jí)以上有關(guān)主管部門認(rèn)定的研發(fā)中心、研究院所，與高等院校及科研機(jī)構(gòu)聯(lián)合設(shè)立的博士后站、中試基地、實(shí)驗(yàn)室等。
　　3 研發(fā)費(fèi)用企業(yè)納稅籌劃
　　根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目成功的可能性以及最終成果的體現(xiàn)形式，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用即可能資本化，也可能費(fèi)用化。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況將發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用列入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期費(fèi)用。對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，按照《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》附表的規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。在年度所得稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送本本法規(guī)定的相應(yīng)資料。企業(yè)在一個(gè)納稅年度開展多個(gè)研究開發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同開發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用。
　　舉例說明：某大型化工企業(yè)2010年度共進(jìn)行了三個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，在年度終了歸集研發(fā)費(fèi)用明細(xì)如下：項(xiàng)目一發(fā)生工資薪金384737.04元，研發(fā)設(shè)備折舊費(fèi)19264.56元，研發(fā)成果評(píng)審費(fèi)33500元，研發(fā)設(shè)計(jì)費(fèi)3100000元，研發(fā)差旅費(fèi)70403.3元。項(xiàng)目二發(fā)生工資薪金919611元，研發(fā)成果評(píng)審費(fèi)22000元，研發(fā)差旅費(fèi)等7924.6元。研發(fā)項(xiàng)目專利申報(bào)費(fèi)13290元。項(xiàng)目三發(fā)生工資薪金134417.95元，研發(fā)差旅費(fèi)等15036元。企業(yè)年末按照每個(gè)項(xiàng)目填寫研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表，然后再加總合計(jì)填寫研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況匯總歸集表。
　　
　　會(huì)計(jì)分錄：
　　（1）借：研發(fā)支出—費(fèi)用化—工資薪金1438765.99 元
　　研發(fā)支出—費(fèi)用化—折舊 19264.56 元
　　研發(fā)支出—費(fèi)用化—評(píng)審費(fèi) 55500 元
　　研發(fā)支出—費(fèi)用化—設(shè)計(jì)費(fèi)3100000 元
　　研發(fā)支出—費(fèi)用化—差旅費(fèi)105753.9元
　　貸： 銀行存款（現(xiàn)金） 4719284.45元
　　（2）借：管理費(fèi)用—研發(fā)支出—工資薪金1438765.99 元
　　管理費(fèi)用—研發(fā)支出—折舊 19264.56 元
　　管理費(fèi)用—研發(fā)支出—評(píng)審費(fèi) 55500 元
　　管理費(fèi)用—研發(fā)支出—費(fèi)用化—設(shè)計(jì)費(fèi) 3100000 元
　　管理費(fèi)用— 研發(fā)支出—費(fèi)用化—差旅費(fèi) 105753.9元
　　貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化—工資薪金 1438765.99 元
　　研發(fā)支出—費(fèi)用化—折舊 19264.56 元
　　研發(fā)支出—費(fèi)用化—評(píng)審費(fèi)55500 元
　　研發(fā)支出—費(fèi)用化—設(shè)計(jì)費(fèi) 3100000 元
　　研發(fā)支出—費(fèi)用化—差旅費(fèi) 105753.9元
　　（3）借：本年利潤(rùn) 4719284.45元
　　貸：管理費(fèi)用—研發(fā)支出—工資薪金1438765.99 元
　　管理費(fèi)用—研發(fā)支出—折舊 19264.56 元
　　管理費(fèi)用—研發(fā)支出—評(píng)審費(fèi) 55500 元
　　管理費(fèi)用—研發(fā)支出—費(fèi)用化—設(shè)計(jì)費(fèi) 3100000 元
　　管理費(fèi)用— 研發(fā)支出—費(fèi)用化—差旅費(fèi) 105753.9元
　　企業(yè)申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送如下資料：（1）自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)項(xiàng)目預(yù)算。（2））自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單。（3）自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表。（4）企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)活董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件。（5）委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議。（6）研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料。
　　針對(duì)國(guó)家對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的管理，在日常工作中就應(yīng)做好相關(guān)的準(zhǔn)備工作，按照研發(fā)項(xiàng)目或者承擔(dān)研發(fā)任務(wù)的單位，建立技術(shù)項(xiàng)目開發(fā)計(jì)劃（立項(xiàng)書）和技術(shù)開發(fā)費(fèi)預(yù)算，和專業(yè)人員名單。應(yīng)注意凡由國(guó)家財(cái)政和上級(jí)部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計(jì)算應(yīng)納稅所得額。 并設(shè)置臺(tái)賬，歸集核算上年及當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生項(xiàng)目和發(fā)生額的有效憑據(jù)等有關(guān)材料。以便相關(guān)部門的核查和審批。使企業(yè)能順利享受到國(guó)家優(yōu)惠政策。