國家審計風險的成因與對策

南勇華

（黑龍江省審計廳，黑龍江 哈爾濱 150001）

國家審計風險的成因與對策

南勇華

（黑龍江省審計廳，黑龍江 哈爾濱 150001）

審計責任和審計風險是審計界關注的焦點問題。審計風險產生的原因有環境因素、審計技術與方法因素、人員因素等主要方面。為了控制審計風險，應綜合治理審計環境，加強審計項目質量，全面提高審計人員的素質。

審計風險；原因分析；對策建議

國家審計風險，是指審計機關及其審計人員沒有按照法定職責、權限和程序實施審計，對被審計單位的財務收支報表和履行相關職能的情況發表不恰當的意見和評價，或是對被審計單位做出錯誤的處理處罰決定，而給國家審計機關帶來某種損失的可能性。審計責任和審計風險是審計界關注的焦點問題。

一、國家審計風險的成因分析

一般而言，國家審計風險表現為以下三種形式：一是審計評價風險，二是審計定性(處理處罰)風險 ，三是審計結果公告風險。國家審計風險產生的原因是多方面的，歸納起來，主要有以下幾方面。

（一）環境因素

1.法制環境日趨完善。經過多年的努力，我國目前已基本形成以《審計法》為中心，相關審計法規為配套的比較完整的審計法規體系。同時，《行政訴訟法》、《行政處罰法》、《行政許可法》、《國家賠償法》等法律法規中，對國家審計機關和審計人員在審計中的行為都作出了相應的規定，如果審計人員在審計過程中出現失誤，一旦損害了被審計單位的合法權益，無論是社會公眾，還是有關單位，對于影響和侵害自身權益的行為，運用法律手段來維護自身的合法權益，采取一定的維權措施是必然的。因此，日趨完善的法律、法規，客觀上產生了審計風險的存在。

2.審計管理體制不完善。獨立性是審計最根本的特征之一，也是審計結果客觀、公正的前提條件。地方審計機關是地方政府的一個職能部門，其經費和人事關系隸屬于地方政府，必須接受地方政府的領導。與此同時，法律又要求審計機關對地方政府及其職能部門的財政、財務收支進行監督（即所謂的“同級審”）。這種監督使審計機關不具備完成任務所需的職能和組織上的獨立性，這會影響審計結果的客觀與公正，使審計結果與事實存在偏差，從而產生審計風險。

3.審計機關與被審計單位的信息不對稱。隨著經濟全球化，審計范疇不斷擴展，審計服務領域不斷延伸，審計機關和被審計單位之間存在嚴重的信息不對稱現象，雙方掌握的信息資料是不對稱的，審計機關總是處于弱勢方，以此為基本依據做出審計判斷及審計結論，產生審計風險的概率比較大。

（二）審計技術與方法因素

各行業已廣泛地把計算機技術應用到財務管理當中，但從我國國家審計機關及其工作人員的現狀來看：一方面，相當部分還處于賬項基礎審計階段，傳統的審計方法還在大量使用；另一方面，現代審計技術的運用普遍不足，計算機在審計中的運用以及計算機輔助審計軟件的開發進展還比較緩慢，與現代經濟發展的需要、有關方面的要求還有相當大的差距，所以，如果要以人工來審計智能化的財務會計系統和管理系統，這無疑對審計工作是一個挑戰。因此，審計技術方法的落后毫無疑問地增大了審計風險的可能性。

（三）人員因素

審計活動是一種技術性很強的活動，它不僅要求審計人員必須具有扎實的會計、審計、稅務、法律知識和審計基本技能，還要具備豐富的實踐經驗、較強的綜合分析能力、準確的判斷能力和相關的政策理論水平。如果審計人員達不到這樣的素質，就很難對會計資料反映的經濟活動作出科學的判斷，審計風險也就在所難免。

二、控制國家審計風險的對策

（一）綜合治理審計環境

1.建立合理的審計管理體制。為保證審計機關必要的獨立性以有效地完成審計工作任務，可以考慮在不修改《審計法》的前提下，審計管理體制仿照稅務管理體制，實行省以下垂直領導。在財務管理方面，參照國際公認審計規則，最高審計機關有權直接向制定國家預算的政府機關申請經費的規定，由人大保證其經費。

2.整頓社會經濟環境。必須采取有效措施，凈化社會經濟環境，規范市場主體行為，加強會計核算和財務管理基礎工作，嚴肅整頓會計信息虛假，減少不確定因素。

（二）加強審計項目質量管理

1．正確運用審計方法，保證項目質量。審計人員在實施審計過程中應注意多種審計方法的靈活運用和結合運用，運用計算機輔助軟件進行審計，達到提高審計效率的目的。同時，合理運用專業判斷，嚴格執行審計程序，恰當評價與估計被審計單位的固有風險和控制風險，將檢查風險降至最低，以確保審計項目質量。

2.審計工作規范化。審計工作過程應嚴格按有關法規進行，有法可依，減少審計工作過程中的盲目性、隨意性。同時，還必須做到有法必依，對審計過程中查出的問題必須依法處理處罰，對無權直接處理處罰的必須建立如實披露、上報制度，以解除審計責任，防范風險發生。

（三）全面提高審計人員素質

1.提高審計人員的執業能力。一是建立職業準入制度。對進入審計機關的人員嚴格把關，以確保全體專業人員達到履行其職責所需要的專業勝任能力。二是建立審計人員后續教育制度，不斷更新與審計相關的各種知識，以適應新形勢的發展要求

2.強化審計人員的風險意識。一是加強審計風險教育。審計實踐說明，有效控制審計風險的關鍵是審計人員要有強烈的風險意識。二是提高對審計客體和審計環境的風險意識。審計客體和審計環境方面的客觀原因引發的風險難以控制，審計人員要有足夠的認識。三是加強對審計主體的風險控制。如在審計機關內部建立健全業績評價制度，有利于識別和預警審計風險，從而在一定程度上降低審計風險。

3.提高審計人員的道德素質。培養審計人員的敬業精神，加強其道德自律，這已是各國審計界的共識。我們應繼續加強審計人員的職業道德建設，提高審計人員的職業道德水平，以確保審計質量，降低審計風險。

F014.9

A

1671-1262（2011）02-0050-02

2011-05-15

南勇華，男，黑龍江省審計廳行政事業審計處副處長，高級審計師。

闞秀玲