研究性學習和案例教學的耦合及應用
——基于差異化戰略的本科審計教學方法創新

王海兵

(重慶理工大學 a.財會研究與開發中心;b.會計學院，重慶 400050)

研究性學習和案例教學的耦合及應用
——基于差異化戰略的本科審計教學方法創新

王海兵a，b

(重慶理工大學 a.財會研究與開發中心;b.會計學院，重慶 400050)

差異化戰略在教育教學領域的實施是高校課程改革的重大戰略舉措。基于差異化戰略對本科審計教學方法進行創新，探討如何將研究性學習模式嵌入、耦合到審計案例教學。研究性學習重在理論思維的運用，案例教學重在對實踐問題的解析，兩者在本科審計教學中的綜合運用能夠貫通審計理論與實踐，彌合課堂教學目標與社會實踐需求之間的期望差距，對于激發學習興趣、提升教學質量具有顯著作用。

差異化戰略;研究性學習;案例教學;本科審計教學

一、差異化戰略、研究性學習與案例教學概述

差異化戰略(differentiation strategy)又稱別具一格戰略、差別化戰略，它主要是指組織向社會提供差異化的產品或服務，為客戶創造獨特性的內涵價值。差異化戰略是一種競爭戰略，實施差異化戰略可以提升客戶的忠誠度、提高同行業進入門檻，有助于提升組織的競爭力。差異化戰略理論問世后，首先在企業管理中應用，繼而被廣泛引入學校、醫院、科研機構等事業單位和社會組織，成為一種適應時代發展需要的管理策略。隨著我國高等教育大眾化進程的加快，高校所面臨的國內、國際競爭日趨激烈，生存和發展正受到嚴峻挑戰，運用差異化戰略是高校提高自身發展能力、保持自身競爭優勢的選擇［1］。

研究性學習，也稱為研究式學習，是指學生在教師指導下，以類似科學研究的方式獲取知識和應用知識，是培養創新性人才的有效途徑之一。研究性學習源于美國，早在1916年，杜威在《民主主義與教育》一書中就從理論上論證了科學探究的必要性，并以此為基礎創立了“問題教學法”，強調學生自主地探究學習。研究性學習在美國的大、中、小學正成為一種積極、有效的教與學的策略與手段，其中尤以兩種模式最為普遍，即基于問題的學習與基于項目的學習［2］。基于問題的學習是一種關注經驗的學習，是圍繞問題展開調查和尋求解決方法而組織的，主要分為尋找問題、界定問題、提出假設和選擇問題等四個步驟。基于項目的學習是一種教和學有機結合的實踐型模式學習，這種模式集中關注于某一學科的中心概念或原理，旨在讓學習者融入有意義的任務完成的過程之中，積極地探究與發現，自主地進行知識的整合與建構，以現實的、學習生成的新知識和提高完成項目任務的能力為主要目標。研究性學習是教學從“教”到“不需要教”的中間轉化環節［3］，該學習方法對培養本科生的創新思維與能力大有裨益。

案例教學(case method)，1870年發源于哈佛大學法學院，是一種以案例作為教學材料，結合教學主題，通過討論、問答等師生互動的教學過程，讓學習者了解與教學主題相關的概念或理論，并培養學習者高層次能力的教學方法。案例是對一個復雜情境的記錄，一個好的案例是一種把部分真實生活引入課堂，提出一種教育的兩難情境，教師在教學中扮演設計者和激勵者的角色，引導和鼓勵學生積極參與討論［4］。通過案例教學，有助于培養和發展學生主動參與課堂討論，幫助他們掌握分析問題的方式，還可以促使學生很好地掌握理論，培養學生的創新精神和解決實際問題的能力。通過案例教學得到的知識是內化了的知識，并且可以在很大程度上整合教育教學中那些“不確定性”的知識。

二、差異化戰略框架下研究性學習與案例教學的耦合

研究性學習和案例教學都是行之有效且近年來方興未艾的教學方法或模式，兩者在目標和手段上的聯系是耦合的前提，而其在思維、能力和特征上的差異則可以使得兩者整合后發揮“1+1＞2”的優勢互補效應。兩者的聯系和區別如表1所示。

表1 研究性學習和案例教學的聯系和區別

研究性學習和案例教學有整合的基礎，滿足哈佛大學著名教授、競爭戰略之父邁克爾·波特的有效差異化戰略的五個條件，即有一個獨特的價值訴求，旨在提高學生的理論創新能力和分析解決問題的實踐能力;通過將研究性學習系統化地運用到案例教學，能夠為學生提供一個精心設計的、異于一般教學方法的價值鏈;精選案例，訓練有的放矢，充分激發學生的研究性思維、發散思維和逆向思維，摒棄傳統的說教式教學方式，做到清晰的取舍;在價值鏈上的各項活動是相互匹配并彼此促進的，研究性學習服務于實踐案例的解析以及實際問題的解決;擬采用這一差異化戰略并欲取得實效、長效，其實施貫穿于整個教學過程，且有連續性［5］。圖1～3表明了教學模式的演進以及研究性學習模式嵌入到案例教學的過程。

圖1 傳統教學模式

教學過程是一個多維度、多層次、多目標的復雜系統，一個互動、開放的循環系統。教師是教學的組織者、引導者、對話者，學生是學習的發現者、探究者［6］。研究性學習模式將單向直線型的知識傳播路徑調整為雙向循環的三角型，教、學、研三者融會貫通，同步進行，相互作用顯著增強。學生不僅是知識的接受者，還在教師的指導下一起參與知識的創造過程，這對于培養學生的創新精神、提高學生的創新能力十分有益，而且能夠解決教師專業教學和科研之間的矛盾，使之協調發展、相得益彰。將研究性學習模式嵌入耦合到案例教學過程中，形成環狀，教、學、研、用四位一體，交互貫通，不僅有助于提高學生的理論創新能力，還將進一步培養學生互動、互助精神以及分析案例、解決問題的實踐能力，真正達到學以致用、理論聯系實際的教育目標和教學目的［7］。研究性學習與案例教學的耦合可以提高教學方法的差異化程度，活躍課堂氣氛、拓展學生思維，改善教學效果。

三、研究性學習與案例教學在本科審計教學中的綜合應用

(一)兩種教學方法綜合應用于本科審計教學的必要性及可行性

由于審計學具有專業性強、操作性強的特點，加之新審計準則的實施，審計方法和審計范圍的頻繁變化等使得教材內容變化較快、較多，《審計學》歷來被認為是最枯燥難教的本科專業課程之一。傳統的本科審計教學注重于將已有知識灌輸給學生，教學方法往往局限于講授、練習、實習等，難以調動學生的學習積極性，普遍存在學習倦怠情況，且學生畢業后，在學校學習到的專業技能可能已經過時。提供教育“服務”這一無形產品是高校的基本任務之一，其直接產出就是受教育者知識、能力的增進和綜合素質的提高［8］。教材只是知識的載體，本身并不能直接提高學生的能力和素質，且本科階段的許多專業課教材比較注重于存量知識的組織，大都缺乏對于知識的延伸性探索(包括向前溯源和向后擴展)，能力和素質的培養更多地依賴于教學過程的互動情況。知識、能力和素質的全面獲得要求審計課教師要精選教學素材，采用獨到的教學方法，構建“趣中學”、“做中學”、“研中學”的新型教學方法模式，不僅教授學生存量知識，還教會學生獲取增量知識的基本能力。換言之，就是讓學生通過接受系統化專門訓練掌握審計學習的基本思維和方法，為其日后繼續學習深造、自我知識更新打下堅實基礎。

兩種方法的綜合應用具有可行性。研究性學習和案例教學是兩種風格不同的經典教學方法，在經濟管理領域的教學中有著成功、廣泛的應用，審計課程作為經濟管理課程下的一個分支，理論教學和案例教學應該而且可以應用于日常本科審計教學。充分發揮研究性學習的理論啟示作用以及案例教學的實踐指導作用，取長補短，相得益彰。研究性學習和案例教學兩種經典方法的綜合運用是一種大膽的“雞尾酒”式創新，具體運用過程中，除課堂教學以外，還可以采用多媒體、QQ群等豐富多彩的先進教學手段［9］。

(二)兩種教學方法綜合應用于本科審計教學的實施過程舉例

本科審計教材中一般均有對概念或原理的界定，這些知識具有較高的抽象性，而審計實踐則是非常具體的。有些學生覺得審計理論用處不大，一味地做題，結果學習效率低下、學習效果不佳。實踐證明，熟練掌握審計基本概念、原理和方法，可以極大地提高審計實務的學習效率和效果。筆者曾從審計實踐中提取案例，組織學生展開理論研討和師生問答，綜合運用研究性學習模式和案例教學方法，把審計目標、審計職能、審計作用、審計期望差、審計獨立性、審計委托關系、審計失敗、審計意見購買等較為晦澀難懂的理論問題闡釋得深入淺出、通俗易懂，且相互關聯。學生接受的不再是若干個知識片段，而是一個橫跨各章節的、具有動態網絡結構的知識體系，內容涉及面廣，相互關聯性強，具有一定的理論深度和實踐解釋力、預測力。以下針對兩種教學方法綜合應用于本科審計教學的實施過程加以舉例說明(如圖4)。

步驟1:任務設定。在講授審計職能時，可以聯系審計目標加以引申講解，如引申對分居兩章的“審計目標”和“審計職能”概念的把握、審計作用的發揮、審計期望差的成因、審計委托關系悖論、審計失敗的原因、審計目標和審計職能之間的聯系和區別等內容。

步驟2:學生作答。回答以以下教學素材為基本依據:①審計目標，是指審查和評價審計對象所要達到的目的和要求，是審計工作的指南。審計目標受制于審計對象，還取決于審計本質、審計職能和審計委托者對審計工作的要求。審計總目標是對會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性表示意見，審計的具體目標必須根據被審單位管理當局的認定和審計總目標來確定。②審計職能，是指審計本身所固有的內在功能，社會經濟條件和社會發展的客觀需要決定了審計的職能。審計的基本職能包括經濟監督、經濟評價和經濟鑒證［10］。

步驟3:教師總評。審計目標和審計職能之間既有區別也有聯系，審計目標具有主觀屬性，即我們需要審計做什么，而且審計目標具有層次性，包括審計總目標和具體審計目標。審計職能具有客觀屬性，即審計本身能夠為我們做什么，而且審計職能也具有層次性，包括審計基本職能和其他職能。審計目標的設定不能脫離審計職能，審計職能的發揮有助于審計目標的實現。審計作用是履行審計職能、實現審計目標過程中所產生的社會效果。審計期望差是審計職能與審計目標之間的差距，即審計職能不能滿足審計目標的程度。一般而言，不符合客觀實際制定過高的審計目標，或者不能充分發揮審計職能，都將加大審計期望差。以上過程可用數學形式表示:審計作用=審計職能∩審計目標;審計期望差=審計職能－審計目標。審計職能與審計目標交叉的領域越多(差值越小)，審計作用就越是發揮得充分，審計期望差就越小。

步驟4:案例設計及研討。深圳中天勤會計師事務所對銀廣夏集團2000年度報表進行審計。“中天勤”不僅未能對審計證據之真偽給予“應有關注”，甚至在沒有執行必要的審計程序的情況下出具了無保留意見審計報告，例如注冊會計師未能對包括海關報關單、銀行對賬單、重要出口商品單價等在內的關鍵證據親自取證，這些證據均由被審計單位提供，注冊會計師對這些證據過分依賴。真相大白之后，銀廣夏集團進入PT公司行列。“中天勤”的執業資格及證券、期貨相關業務許可證均被吊銷，簽字注冊會計師劉加榮、徐林文被吊銷注冊會計師資格，并追究事務所負責人、簽字注冊會計師等人的刑事責任。要求:探討“中天勤”審計失敗的原因，以及對我國注冊會計師行業縮小審計期望差的啟示。

步驟5:案例點評。分析“中天勤”審計失敗的原因。從表面看來，中天勤會計師事務所的注冊會計師未執行必要的審計程序、對重要審計項目缺乏應有關注是導致審計失敗的直接原因。但實際上，將審計失敗全部歸咎于審計職業道德失范和欠缺專業勝任能力的理由都是不充分的。案例中的審計失敗實質上根源于現有審計體制框架下委托關系的錯位，在審計市場激烈競爭的情況下，事務所和被審計單位之間的經濟利益關系降低了審計獨立性和審計質量。事務所需要收入，而被審計單位需要“無保留意見”的審計報告，在被審計單位代理付費的制度安排下，極易發生審計意見購買行為，外部法律約束的軟化、審計市場競爭的激烈更加劇了審計合謀現象的發生。低劣的審計質量會造成中小股東、債權人和其他利益相關者權益的受損，審計的經濟監督、經濟評價和經濟鑒證的基本職能沒有得到充分發揮，審計目標不能完全實現或完全不能實現，甚至嚴重誤導會計報告使用者，進一步擴大審計期望差，降低注冊會計師行業的社會公信度。

步驟6:拓展訓練與延伸思考。進一步思考審計期望差的彌合對策以及審計委托的制度安排問題。彌合審計期望差的基本途徑:①從信息使用者和社會公眾的角度來看，對審計目標的期望要切合實際，畢竟注冊會計師不是萬能的經濟警察，只能在職業框架下為會計報表的可信度提供合理保證或有限保證。②從會計師事務所和注冊會計師的角度來看，應充分發揮審計職能，但也要防止發生審計職能的超載現象。③其他方面，包括遵守審計職業道德、厘清審計委托關系等。

關于審計委托的制度安排，法律規定股東或其所代表的董事會委托會計師事務所對企業進行審計，審計報表所有權屬于公司全體股東，實務中經營者被授權代位行使審計委托權。但實際上，根據“企業是各利益相關者締結的一組契約”的現代企業理論，包括投資者、債權人、管理層、員工、供應商、政府部門、社區公眾等在內的各利益相關者共同參與了價值的創造和分配，都需要使用企業的會計報告及審計報告作為決策依據之一。所以，審計報告具有準公共物品的屬性，審計失敗會產生嚴重而廣泛的社會危害。管理當局受股東的授權，代位委托會計師事務所對企業進行審計并付費，“要求”注冊會計師揭示管理當局主導下的會計報告中存在的重大錯弊，這本身就是一個悖論，將會計師事務所和注冊會計師推向了兩難的境地，違背了市場交易的自愿原則。管理當局與股東的利益目標顯然相去甚遠，管理層在代理股東行使審計委托權時，付費審計是體制驅動，而掩蓋真相則是內在動機。所有者的審計監督權不能得到體制上的保障，一旦受損，只有亡羊補牢，通過法律訴訟加以解決。現有的審計委托關系的制度安排嚴重影響了會計師事務所和注冊會計師的審計獨立性，現實審計市場中，在理論上成立的審計委托關系“鐵三角”出現短邊、斷邊、直線化、點化(雙向不獨立)等諸多弊病，已有學者提出增加外部代位委托人或內部代位委托人，將審計委托關系三角型擴展至四邊形的觀點。審計獨立性之戰，任重道遠。提升審計質量、防范審計失敗，不止是提高審計職業道德和專業勝任能力這么簡單，更應從審計委托的制度安排上找原因。在拓展訓練的基礎上，啟發學生做進一步的延伸思考:我國上市公司財務報表審計是否應由企業外部獨立的第三方來進行委托?如何充分發揮審計的作用，從而降低審計期望差?

［1］劉新榮.差異化戰略與大學競爭優勢［J］.教育發展研究，2007(Z1).

［2］張人紅.研究性學習在美國［J］.教育發展研究，2010 (8).

［3］張建林.大學本科研究性學習的內涵與特征［J］.湖南師范大學教育科學學報，2005(4).

［4］百度百科［EB/OL］.http://baike.baidu.com/view/703601.htm.

［5］百度百科［EB/OL］.http://baike.baidu.com/view/338114.htm.

［6］潘涌，王奕穎.案例教學與課堂漸行漸近［N］.中國教育報，2010－01－29.

［7］陳思蓮.師生互動模式在思想政治理論課教學中的運用［J］.重慶理工大學學報:社會科學，2010(8): 128－131.

［8］許祥云.應用型本科教育:現實背景下的差異化戰略［J］.江蘇高教，2008(4).

［9］劉玉蓉，冉鳴.如何進行網絡環境下研究性學習的案例教學設計［J］.樂山師范學院學報，2004(1).

［10］劉明輝.審計［M］.大連:東北財經大學，2007.

Abstract:The implement of differentiation strategy in education and teaching field is an important strategic measure of high school curriculum reform.Innovation of undergraduate audit teaching method based on the differentiation strategy and the way of inquiry learning mode implanting to audit case teaching are studied in this article.The inquiry learning focuses on theoretic thinking application and the case teaching focuses on practical problems analysis.The two methods comprehensive application in undergraduate audit teaching can contribute to the integration of audit theory with practice and the close of expectation gap between teaching goal and social demand.This plays a significant role to stimulate students study interest and promote teaching quality.

Key words:differentiation strategy;inquiry learning;case teaching;undergraduate audit teaching

Study on Coupling and Application of Inquiry Learning and Case Teaching——Undergraduate audit teaching method innovation based on the differentiation strategy

WANG Hai-binga，b
(a.Finance and Accounting R＆D Centre;b.Accounting School，Chongqing University of Technology，Chongqing 400050，China)

G642.0

A

1674－8425(2011)10－0117－05

2010－12－13

重慶理工大學高等教育研究項目(2010018)。

王海兵(1978—)，男，湖北武漢人，博士，副教授，研究方向:人本財務會計。

(責任編輯 魏艷君)