外企“超國民待遇”終結

丁文蕾

外企“超國民待遇”終結

丁文蕾

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“統一內外資稅費是我們整體稅費制度改革的深化，這一改革的宗旨是解決公平問題。這將有利于進一步促進內外資投資主體的公平競爭。”

為了進一步統一稅制、公平稅賦，創造平等競爭的外部環境，國務院發布《國務院關于統一內外資企業和個人城市維護建設稅和教育費附加制度的通知》，通知要求自2010年12月1日起，外資企業適用國務院1985年發布的《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》和1986年發布的《征收教育費附加的暫行規定》，即對外資企業征收城市維護建設稅和教育費附加，統一內外資企業城市維護建設稅和教育費附加制度。

該《通知》也就是財政部和國稅總局聯合發文，自2010年12月1日起對外商投資企業、外國企業及外籍個人征收城市維護建設稅和教育費附加的政策依據。這意味著中國境內所有內外資企業統一了全部稅制，外資享受“超國民待遇”的時代正式終結，一視同仁的市場環境將讓內外資企業在同一平臺上展開公平競爭。

此消息一經發布，立即引起了海內外廣泛關注。2010年以來，不少歐洲、美國、日本的外資企業抱怨中國投資環境惡化的言論不斷見諸報端，中國為什么要在此時對外企征收城市維護建設稅和教育費附加？征收的稅率是多少？會不會加重外企負擔？會不會影響中國今后對外資的吸引力？

取消“超國民待遇”顯示制度公平

記者就此問題采訪了財政部財政科學研究所所長賈康，他認為，“我國政府選擇在此時統一內外稅制可以說是合乎邏輯、水到渠成，”在提到這一措施的意義時，他談道，從長遠來看，“這將有利于進一步促進內外資投資主體的公平競爭。”

“稅費制度是市場經濟制度的重要組成部分，這一舉措標志著我國的市場經濟制度在公平性方面又前進了一步。”財政部財政科學研究所副所長白景明說：“統一內外資稅費是我們整體稅費制度改革的深化，這一改革的宗旨是解決公平問題。”

熟悉中國引資政策的人士都知道，20世紀80年代，中國面臨外匯和技術的“雙缺口”。為鼓勵引進外資、引進先進技術，中國為境外投資者提供了以稅收減免為代表的“超國民待遇”政策。1994年，國務院發布《國務院關于外商投資企業和外國企業適用增值稅、消費稅、營業稅等稅收暫行條例有關問題的通知》和《國務院關于教育費附加征收問題的補充通知》，根據這兩個通知的規定，對外企暫不征收城市維護建設稅和教育費附加。因此，20多年來，城市維護建設稅和教育費附加僅對中國公民和內資企業征收。

經過30年的發展，中國市場經濟體制趨于完善，對于外國企業來說，制度性成本明顯降低。如果繼續對外資實行“超國民待遇”政策勢必導致眾多效率低下的外資企業進入中國內地，加劇內外資企業之間的不公平競爭，這顯然不利于建立公平競爭的市場環境。近年來，中國社會各界要求統一內外企稅費制度的呼聲越來越強烈。

1993年發布的《國務院批轉國家稅務總局工商稅制改革實施方案的通知》（國發[1993]90號）提出“現在不繳納城建稅的外資企業，也應成為城建稅的納稅人”；中國共產黨第十六屆三中全會通過的《中共中央關于完善社會主義市場經濟體制若干問題的決定》、《中華人民共和國國民經濟和社會發展第十一個五年規劃綱要》均提出要“統一各類企業稅收制度”；2009年、2010年國務院的政府工作報告以及2010年5月國務院批轉的國家發改委《關于2010年深化經濟體制改革重點工作的意見》都明確提出要“統一內外資企業和個人城建稅、教育費附加制度”。當前中國經濟繼續回升向好，這就為統一內外資企業城市維護建設稅和教育費附加制度的順利實施提供了有利條件。

中國投資協會會長張漢亞接受采訪時談道，雖然是次稅制調整涉及的總量有限，但意義卻非同尋常。他強調，中國國內企業繳納城市維護建設稅和教育費附加已有幾十年，此次統一內外資企業稅制的舉措顯示，中國正逐步調整引進外資的步伐與方向，此舉將為內外資企業創建更加公平的競爭環境。

稅基以“三稅”實際繳納額確定

經記者了解，城市維護建設稅是國家為加強城市的維護建設，擴大和穩定城市維護建設資金的來源而征收的一項稅收；教育費則是政府為加快地方教育事業的發展、擴大地方教育經費的資金來源而征收的一種收費。為籌集城鄉維護建設資金和擴大地方教育經費來源，國務院于1985年和1986年分別頒布了《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》、《征收教育費附加的暫行規定》。

根據這兩項暫行規定的具體要求，城市維護建設稅和教育費附加以增值稅、消費稅、營業稅（1994年以前為產品稅、增值稅、營業稅）實際繳納的稅額為計征依據。城市維護建設稅根據納稅人所在地為市區、縣城（鎮）和其他地區，分別按照7%、5%、1%三檔稅率征收，而教育費附加統一按2%的比率征收。2005年國務院發布《關于修改<征收教育費附加的暫行規定>的決定》，規定從2005年10月1日起，教育費附加率提高為3%。

值得注意的是，目前由稅務部門征收的與教育相關的稅費其實包括教育費附加和地方教育附加兩種。

根據我國教育法的規定，一些地方政府為發展地方教育事業還可以開征“地方教育附加費”。地方教育附加由各省、自治區、直轄市根據實際情況自行決定是否征收及確定各自的征收標準，征收對象同教育費附加。

據悉，目前并非所有省份都征收地方教育附加，開征的省份費率也不盡相同。

11月7日，財政部就統一地方教育附加費政策專門發布通知，通知要求：全國各省份統一開征地方教育附加費，地方教育附加費征收標準統一為單位和個人（包括外商投資企業、外國企業及外籍個人）實際繳納的增值稅、營業稅和消費稅稅額的2%。對于尚未開征地方教育附加的省份，財政部要求省級財政部門應盡快研究制定開征地方教育附加的方案，由省級政府于2010年12月31日前報財政部審批。

因此，根據新規定，今后中國對外企及外籍個人征收的教育費附加、地方教育附加兩項費率合計應為實際繳納的增值稅、營業稅和消費稅“三稅”總稅額的5%。

地方政府執行或打折扣

此次統一內外稅制可能帶來的一個影響是，地方政府在招商引資的壓力下，可能會加大體制內“稅收返還”的優惠力度，從而削弱中央在宏觀層面上對經濟結構調整的力度。

到目前為止，中國地方政府并沒有改變GDP主義至上的風氣，許多地方依然以單純經濟發展為標準對地方官員實行“一票否決制”，所以招商引資不但對地方政府顯得尤為重要，而且還頗具壓力，引進外資顯然成為令地方政府垂涎的“美肉”。

“外資任務沒有完成，就代表你全年的招商引資任務都沒完成。”一位江蘇地方政府官員表示。為了吸引外資，地方政府出臺優惠政策，尤其是體制內的“稅收返還”，則極有可能抵消內外企稅制統一政策的效果。該官員表示，以企業所得稅為例，盡管稅率統一，但對外企而言，尚有迂回之地。例如，地方可規定“取得利潤再投資的，返還再投資利潤所征稅款的40%”；“外企從事出口業務的，在適用的稅收減免期以后，在出口值占總產值70%以上的，減半征稅”等。

這種地方上的優惠，并不是直接降低稅率，而是在稅收完成后由政府財政或地稅部門進行“返還”。“從地方財政一般預算收入中進行‘返還’，并不違背國家政策，屬地方權限。”上述人士說。

一位江蘇財稅部門的研究人士在接受采訪時表示，盡管內外企稅制統一，但由于地方政府的“返還”，“外資企業的實際稅負仍可能比內資企業低三分之一到二分之一左右”。因此，江蘇省商務廳的一位官員表示，總體上并“不擔心外資會撤離”。

前景利好勝于投資隱憂

擁有220家會員的美中貿易全國委員會2010年11月發表的會員調查報告顯示，近90%的美國公司雖然承認在中國的盈利狀況相當于或高出其全球總體盈利水平，但是它們并沒有感覺形勢大好，相反，卻覺察到中國的投資和經營環境正在變得越來越不友善。像之前發表的幾份報告一樣，這份報告的基調幾乎充滿了擔憂。

記者采訪了一位具有豐富投資經驗的外企高管，他所在的企業屬于世界五百強。該高管的看法卻與報告不同，他表示，中國統一內外稅制也不會影響到外企對華正常投資經營活動，因為外企看重的是中國擁有無限潛力的巨大市場，大多數外企都迫切希望能在中國經濟成長的過程中分一杯羹，稅賦上雖然增加一點，但是外企完全可以通過成熟的管理、先進的技術，消化這部分增加的成本。

一家美資企業的負責人表示，上世紀90年代，他的獨資企業享有諸多稅收優惠，比內資企業每年少繳利稅百萬元左右，不過他表示現在加征稅賦后影響并不大，并稱“現在是該給社會更多回報的時候了”。

“其實，外企并不如傳說中的那么喜歡所謂的‘超國民待遇’，外企不求特別優惠。并且，外企現在更關注的不是中國的稅收，而是中國的市場機會。”中國美國商會會長孟克文表示，“中國在統一內外資企業稅費上已經花費了一定時間，對于國外投資者而言，今后稅費增長是肯定的。但是，正因為稅費增長了，美國投資者今后將會更加關注中國地方的商業土壤和商業機會，特別是某地經濟的成長性和未來盈利能力。”

廣汽豐田集團的一位工作人員也表示，對于跨國企業來說，依靠全球采購及引入下游供應商的模式可以做到精準成本控制，稅費優惠只是錦上添花的事情，如果取消，相信不會對企業造成影響。

最新的統計數據顯示，外商對華投資累計設立企業近69萬家，實際使用外資超過1萬億美元，中國連續17年位居發展中國家之首位。過去近30年，在華外企獲取了巨額利潤。在當前全球需求結構發生重大變化的情況下，中國市場仍將是世界市場擴容的主要增長空間。