增值稅轉型下銷售已使用過的固定資產的涉稅處理

徐麗敏

為推進增值稅制度完善，促進國民經濟平穩較快發展，國務院決定，自2009年1月1日起，在全國實施增值稅轉型改革，允許企業購進的固定資產可以抵扣進項稅額。這樣企業以后在銷售已使用過的固定資產時應如何進行涉稅處理，財政部《國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）和財政部《國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）對此進行了明確規定，同時作廢了財政部《國家稅務總局關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》（財稅[2002]29號）的政策。

政策規定

財稅[2008]170和財稅[2009]9號政策同原來財稅[2002]29號有較大區別，主要體現在以下幾方面：

一、取消了銷售舊的固定資產符合條件執行免征增值稅政策的規定。即從2009年1月1日起，納稅人銷售舊貨及自己使用過的固定資產均要繳納增值稅，不再執行符合三條件的免稅政策規定。

二、一般納稅人和小規模納稅人執行的政策不同。小規模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅；小規模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。

一般納稅人銷售自己使用過的屬于下列情形之一的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。即：一用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進固定資產；二非正常損失的購進固定資產及相關的應稅勞務；三國務院財政、稅務主管部門規定的作為納稅人自用消費品的固定資產（應征消費稅的摩托車、小轎車等）。

一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產，按照財政部《國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第四條的規定執行。即自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產（以下簡稱已使用過的固定資產），應區分不同情形征收增值稅：第一，銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；第二，2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；第三，2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。

三、明確了銷售非自己使用過的舊貨有關政策。納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法4%征收率減半征收增值稅。舊貨指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品；如納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。

涉稅處理案例

一、小規模納稅人出售自己使用過的固定資產的處理。某機械制造廠屬小規模納稅人，2008年12月底擬出售一臺機器設備，直到2009年1月才談妥后售出；該設備系2006年3月購進后企業一直使用，購入價20萬元，出售價格10萬元；針對此項業務應繳納的增值稅？因該設備為2009年1月出售的，應按2%征收率繳納增值稅。應納增稅稅額：(10萬/1.02)×2%=1960.78元。

二、一般納稅人出售自己使用過的固定資產的處理。某東北地區已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的生產企業，于2009年1月銷售了自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進的一臺生產機器設備，售價為30萬元；同時也出售了一臺用于免征增值稅項目的專用設備，售價為50萬元，計算這兩項業務應繳納的增值稅？售價為30萬元的設備，因其在增值稅轉型試點中已抵扣增值稅進項稅額，所以出售時應按適用稅率17%繳納增值稅；售價為50萬元的設備因其屬于條例第十條中所列的專用于免稅項目不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。兩項業務應納增值稅稅額：(30萬/1.17)×17%+(50/1.04)×4%×50%=53205.12元。

固定資產更新決策中的應用

一、對于小規模納稅人來說，生產用機器設備等固定資產更新后增值稅轉型后新購進固定資產由于不能抵扣增值稅進項，而又取消了售價不超過原值的免稅政策，出售舊的固定資產均要按2%的征收率征收增值稅，如果僅從更新改造涉及的增值稅方面來說實際上增加了小規模納稅人的稅負；因此小規模納稅人在更新改造中決策方案中一定要加入這部分稅收成本。

二、對于一般納稅來說，雖然銷售自己已使用過的固定資產取消了售價不超過原值的免稅政策，出售舊的固定資產均要按4%的征收率減半征收增值稅；但由于新購進固定資產可按適用稅率抵扣增值稅進項稅額，因此對企業來說還是能減輕大部分稅負，企業在固定資產更新改造中要綜合考慮這部分稅收收益。

（作者單位：中國鋁業股份有限公司山東分公司）