強化審計現場管理的相關思路

席海昕

審計現場管理是對現場的審計人員、審計行為、審計過程及結果進行組織、控制、協調和檢查的一種審計管理活動。審計現場管恥主要集中于審計實施階段，即從審計組進點開始，直至審計組撤點結束。審計現場管理作為審計管理體系的核心是審計質量控制的重要環節，科學的審計現場管理是提高審計質量、實現審計目標的關鍵。因此，如何強化審計現場管理，實現審計現場管理的科學化、精細化與規范化，是我們亟待研究解決的問題。

一、強化審計現場管理的有效路徑

(一)編制科學的審計方案。把現場管理的關口前移至審前調查階段，重視審前調查，編制科學的審計方案。加強審計現場管理，必須從審計現場管理的源頭抓起，加強審前調查，并在此基礎上形成科學的審計實施方案，在審計現場工作開始前，召開業務會對審計實施方案進行討論，集思廣益，對未成熟的方案要重新修改直至通過。讓實施方案具有指導性、針對性和可操作性，在審計工作中，依據方案，結合實際，對被審計單位進行真正調查研究，避免審計過程中審計重點與工作方向出現偏差。

(二)嚴格現場取證程序。審計證據是影響和決定審計質量的重要因素，審計證據的質量控制是審計現場質量控制的核心。審計證據質量主要體現在客觀性、充分性、合法性、相關性、目標性五個方面。在審計證據的質量控制中要注意以下幾點：一是明確審計取證的范圍。審計證據要足以支持審計報告和審計結論中揭示的問題，其資料的簡繁要依據信息含量和價值大小處理，在保證證據質量的前提下，突出對重要事項的取證，有針對性的收集、歸檔與審計事項相關的審計證據；二是規范審計取證的方法。為保證審計證據的充分性、相關性和可靠性，在采用審核、觀察、監盤等審計方法時，由于取證的要求不同，所收集的審計證據也不相同，應分別加以明確規定，以規范審計取證行為；三是恰當處理和評價審計證據。應要求證據的提供者進行簽名或蓋章，無法獲取簽名蓋章的證據，要了解原因，并在底稿中注明原因和日期。在評價審計證據時，應考慮證據間的相互印證及證據來源的可靠程度。

(三)做好審計組人員的分工及現場調度，加強審計現場組織管理。根據總體審計目標，把所有審計事項進行合理的分解組合，充分考慮審計組每個成員的特長，分配其適當的審計任務。對重要審計事項能夠迅速集合處于分散狀態的個體共同開展審計工作，對不再作為重點審計的事項，及時分配審計人員到其他崗位，達到及時協同、分工合作、相互協調開展審計業務的目的。這一過程主要在于審計組長的領導，審計組長要切實做好組織領導，布置工作，督促落實，指導其他審計組成員審計檢查、收集證據、溝通協調等工作：用更多的時間和精力，思考如何實現審計目標，提高審計質量，實現審計成果，以及如何調動審計組成員的積極性和創造性。

(四)強化審計工作底稿的規范化管理。審計人員應根據審計項目的具體情況進行判斷，以保證審計質量為目標，確定審計工作底稿的內容。編制工作底稿時，應遵循審計工作底稿的質量要求，做到內容完整、記錄清晰、結論明確，客觀反映項目計劃與審計方案的制定及實施情況，并包括與形成審計結論和建議有關的所有重要事項。

(五)強化審計現場溝通管理。審計現場的溝通主要包括兩方面。一方面，是審計組內部成員之間的溝通?，F代化審計現場每個審計人員的工作按照各自分工進行審計是相對獨立的，但他們又組成一個審計組作為一個整體進行審計活動，某個審計人員發現的線索對于另外一個審計人員的工作也許至關重要，有些事項的審查本身又需要相關事項的審查結果進行印證。這就要求在審計現場有一個信息交流系統和氛圍，并有一個組織者來確保這些有用的信息得到溝通，定期召開審計組現場業務例會和審計組與分管領導碰頭業務會議是解決信息傳遞與溝通的有效途徑。例如，陜西省審計廳每月第四周召開審計業務會議，由廳主管領導、辦公室、法制處、計劃統計處、審理稽核處、審計業務處、監察室主要負責人和審計組長組成的會議成員，遵循簡明、效率和重要性原則，定期對審計過程中存在的重要問題事項詳細匯報和研究，這一制度保證了審計信息的溝通交流。另一方面，審計組與被審計單位之間的溝通。審計人員在遵守職業道德原則的前提下，注意與被審計單位相關部門人員的溝通協調。溝通可以采取詢問、座談等不同方式，要避免生硬的態度和不文明的語言，學習換位思考，站在被審計單位的角度，盡可能的使其了解并配合我們的工作，避免被審計單位出現某些抵制審計的情緒。在審計交換意見階段，審計人員要認真研究被審計單位提出的反饋意見。

(六)加強審計現場信息管理。一是加強對審計信息認識的管理，重視審計信息對國民經濟宏觀決策的作用；二是加強對獲取與開發審計信息的能力與效率的管理，按照專業標準、綜合會計電算化、計算機等技術快速準確獲取審計信息；三是加強儲存與處理審計信息管理，把審計信息的儲存與處理的技術、方法作為重點內容進行管理；四是加強反饋審計信息管理，突出審計信息反饋的能力與效率，使審計信息能有效的為社會各方面服務；五是加強審計信息載體的管理，要求對審計現場全過程的各種工作進行記錄記載，包括審計計劃、審計通知、審計工作方案、工作底稿、審計證據、審計結論、審計建議、審計報告等文件資料按照檔案管理的要求進行分類保管，為評價審計工作質量、總結審計工作和日后的年度審計提供使用依據。

(七)做好審計現場考核管理。注意審計現場的學習和審計人員的培訓管理。加強審計現場考核，這主要包括四個方面：一是對審計人員執法行為的考核；二是對審計組階段工作的考核：三是對項目審計進度的考核；四是對項目審計工作質量的考核。開展現場審計考核管理可以采用定量考核和定性考核兩種方式，將考核成果錄入成果考核登記表，與年度目標責任掛鉤。

二、強化審計現場管理的機制保障

(一)“人”的保障：加大審計人員教育培訓力度。大力開展對審計人員的教育培訓，提高審計人員素質。培養精通審計業務、掌握審計發展規律、熟練運用現代審計技術方法的高層次、高技能審計人才。培養的審計人員不僅要有扎實的專業基礎、豐富的行業知識、專業的判斷能力及執業經驗，還要有較高的風險識別和風險評估能力。審計機關要以職業能力建設為目標，堅持實務培訓與理論培訓相結合，專業職稱與提高學歷教育相結合，參審實踐鍛煉與脫產培訓學習相結合，辦班培訓與聯網培訓相結合，著力完善學習培訓教育的扶持、激勵機制。進一步加大開展各種業務學習培訓和研討活動的力度，重點加強財政、投資(工程)、績效、經濟責任和計算機審計等專業培訓。同時，注重審前學習培訓，做好開展審計現場一L：作前的知識準備，了解被審計單位的行業(領域)背景、市場狀況、經營規模、行業法規、組織結構、財務管理及會計核算體系，以及績效狀況等。

(二)“法”的保障：建立健全審計現場管理制度體系。修訂、完善不規范的制度，創新審計現場管理制度。其管理制度主要包括現場會議制度、現場組織調度制度、現場查證制度、現場進度控制制度、現場工作職責制度、回避制度、適時跟蹤檢查制度、現場總結考核制度、現場保密制度、現場信息管理制度等等，要逐步進入制度管理的良性循環機制。規范審計基礎工作包括規范審計方案的制定程序、審計測試取證技術、審計工作底稿、規范形成審計意見和結論的程序等，要確保不隨意調整和更改審計方案、審計證據、審計意見和審計報告。

(三)“技”的保障：改進和創新審計技術方法。創新審計現場管理方式方法，利用先進的科學方法和手段，不斷提高現場管理水平。積極采用計算機輔助審計技術，把現代科學技術和審計工作緊密結合起來，不斷提高審計現場工作效率。積極推廣運用“金審工程”，審計機關運用計算機、數據庫和網絡等現代技術、方法、手段，實施審計監督和審計工作規范化、數字化、網絡化的審計信息化系統。利用信息化系統連通審計機關內部、機關之間、審計機關與政府各部門和被審計單位之間的有效網絡通信，開發滿足審計業務需要的應用軟件和信息資源系統，進一步提高審計工作效率和質量。同時，借助AO和OA交互系統，審計組上報現場審計資料，包括審計取證記錄、審計工作底稿、審計簡報及其他有關資料等，規定每個項目階段性上報信息的次數，充分發揮AO和OA系統在審計工作中的重要作用，這些便于審計組所在部門領導和審計機關分管領導及時掌握審計動態，掌握現場工作與進度控制，對于促進審計人員強化質量意識、風險意識、增強責任感有重要意義。

(作者單位：陜西省審計研究所)