基層審計機關開展行政事業單位跟蹤審計的方法

蘇新元

行政事業單位的跟蹤審計，主要從三個方面進行，一是跟蹤非稅收入征解返還使用情況；二是跟蹤財政資金撥付使用情況，一方面是對財政撥入的專項資金進行跟蹤，另一方面是對財政撥入的公用經費進行跟蹤；三是跟蹤上級部門以直通車方式撥入的專項資金管理使用情況。

一、行政事業單位專項資金跟蹤審計的方法

行政事業單位專項資金跟蹤審計，核心是跟蹤專項資金的使用過程，要緊緊抓住資金流向的各個環節，落實資金到位情況和使用效果。

1、開展細致的審前調查工作，加強審計業務培訓，制定周密詳實的審計實施方案。首先，根據專項資金的性質，抽調專業人才、組成審計組，集中學習討論相關法律、法規、政策，確定審計的方法。其次，開展充分的審前調查工作，確定審計要點，經審計組成員研究討論后，在審前調查的基礎上，科學地確定審計目標、內容、方法，明確人員分工，制定合理可行、節約審計資源的審計實施方案，使審計程序科學、周密、規范。

2、做好跟蹤審計現場控制工作。一是審核財政預算，一方面要搞清楚專項資金總體規模，核實計劃下達數與資金到位數；另一方面，從下達計劃的文件中篩選出資金量大，項目影響范圍廣或涉及群眾人數多的資金作為跟蹤審計現場實施過程的重點和切入點。二是審核項目計劃，首先對招投標情況進行審核，檢查招投標程序是否合法，標底是否由有資質單位進行編制，建設單位資質，信譽度是否達到標準。其次，要審核項目造價，重點檢查計劃下達的標準與簽訂的合同標準是否一致，對實際執行標準大于計劃標準的情況一定要查明原因。必要時，可要求資金管理部門通知施工單位暫停施工，對合同重新進行論證，防止高估冒算、虛報工程量，造成專項資金支出不合理。三是審核資金撥付管理情況。采取跟著資金走，從資金源頭按流向跟蹤審計，資金流入到那個部門就跟蹤到那里，逐筆核對落實。四是審核資金管理使用發放情況。專項資金使用的合理、有效應作為跟蹤審計的重要環節。特別是在救災、扶貧、低保等專項資金跟蹤審計時，要對使用發放對象進行審核，審核發放對象是否符合規定，是否在本村(組)進行了公示，審計要對其災情損失等情況進行現場勘測，同時，增加取證的多樣性，可采取攝像、攝影、問卷調查或訪談等形式收集審計證據，對發放對象進行調查時，應擴大覆蓋面，調查資金數額在條件允許的情況下，不應低于發放資金總額的30％。確定調查對象時應采取隨機抽樣，做到戶必見人，無人換戶。要對項目建設形成的資產及物資進行審核，防止資產流失。要檢查其是否建立健全了資產管理制度，是否作為資產登記入賬。對資產決算情況進行審核，核實建設面積，工程取費等情況，防止因高估冒算造成專項資金流失。五是開展績效評價工作。跟蹤審計應對項目建設形成的資產進行綜合評估評價，重點評估其使用效益。

二、行政事業單位(無專項資金)跟蹤審計的方法

對于僅以財政預算撥入公用經費作為主要經費來源的行政事業單位，其存在的主要問題是對公用經費的支出未實行事前申報制度，支出隨意性過大。在跟蹤審計中，應考慮單位性質和使用財政資金數額大小以及單項(單筆)異常支出進行跟蹤。

1、建立行政事業單位分類跟蹤體系。審計機關在審計項目計劃的安排上，應對需審計的行政事業單位進行分類。對資金量大，群眾關注度高，涉及民生資金管理的部門，應作為一類單位，每年進行跟蹤審計；對有收費收入，執行收支兩條線或從事經營活動的事業單位，作為二類單位，對其跟蹤審計可每間隔1—2年進行一次，主要跟蹤審計收入的完整性、真實性以及支出的效益性；對資金量小，主要依靠財政撥款，無其他收入來源的單位，作為三類單位，跟蹤審計主要以單位自查為主，每年定期向審計機關提交自查報告，審計機關根據自查報告反映的問題進行分析研究，每3—5年進行抽審。

2、對單筆、單項異常資金跟蹤審計。目前，行政事業單位存在最突出的問題是支出隨意性大。在跟蹤審計中，對公用經費的支出，要有控制辦法，形成一整套管理機制。應建立行政事業單位以前年度公用經費支出檔案，對每一項目支出，如招待費、燃修費等，應與前三年支出情況進行對比，發現超出歷史平均支出范圍的異常支出，剔除物價上漲指數后，對單項(單筆)資金進行深入跟蹤調查，分析原因，一查到底。

3、對下撥資金進行跟蹤。個別行政事業單位為了逃避監督，在撥付下屬單位經費時，多撥付資金，用于報銷本單位費用及購置設備等。在跟蹤審計時，也應建立行政事業單位以前年度撥出經費檔案，與審計年度的撥款情況進行比較，發現超出以前年度撥款范圍的資金，要分析研究，發現審計線索，進行延伸跟蹤。調查下屬單位對撥入經費的使用情況，杜絕在撥款環節出現問題，同時，應對行政事業單位固定資產進行盤查，對賬面無記載的資產亦應跟蹤查明原因。

4、對各項非稅收入進行跟蹤。某些行政事業單位為了列支不合規支出，將一些變相捐贈、贊助、亂收費資金及應由本單位收繳的非稅收入，轉移下屬單位代收，隱匿收入。審計時，一是要延伸跟蹤審計下屬單位的財務收支，審核有無超出本單位的收費項目和不屬于本單位的支出；二是根據收費許可證的收費范圍，對應繳費單位進行跟蹤調查，核對收費金額；三是對與該單位有業務往來的單位及個人進行調查，核實捐贈、贊助款的收取情況。

三、開展跟蹤審計整改情況的落實處理和后續審計工作

跟蹤審計應將審計整改情況的落實作為重中之重，它既是審計成果的體現，也有利于將一些潛在問題消滅在萌芽狀態。另外，由于跟蹤審計將審計關口前移，有些專項資金在審計結束時，資金并未下撥使用，對這些專項資金都需要事后繼續跟蹤審計。同時，對一些突發性問題也需要繼續跟蹤審計，從而更加規范專項資金使用管理。

(作者單位：富平縣審計局)