借鑒聯合國經驗提高審計工作質量

張靜

2008年中國成為聯合國審計委員會委員國，中國審計從此走上世界舞臺。在廳領導的關心支持下，我有幸參加了審計署組織的聯合國兒童基金的審計項目，以下結合聯合國審計在組織管理、項目實施、質量控制、審計技術等方面的做法和特點，談一談對我國政府審計工作的借鑒意義。

一、聯合過審計管理方面的做法和特點

1.扁平化、自主管理模式與人力資源的優化組合。審計署聯合國審計委員會領導小組辦公室(簡稱聯審辦)對審計組的現場管理通過隨時請示、及時復核、快速決策的方式來實現。審計組通過聯合國審計專網隨時請示匯報，電話、飛信、QQ也是審計人員之間重要的聯絡方式。聯審辦會立即做出回復，提出處理意見，48小時內復核完畢審計工作底稿返回審計組。聯合國審計專網也是聯審辦平時管理分散在各地的審計人員的工具，信息交流和安排工作都是通過郵件完成。組建審計組時，綜合考慮項目人員，合理配置人力資源，形成最優的審計組合。

2.審計項目管理科學、規范、高效體現在三方面：首先，審前計劃是基礎。項目計劃一經確定，嚴格執行，同時抄送被審計單位，各環節的時間安排絲毫不差。年度審計開始之前，派出計劃組開展審前調查，回來后編制統一審計標準手冊下發審計人員，并由專人分領域講解，供大家在審計中參考使用。其次，現場審計是關鍵。聯合國項目現場審計對效率和質量的要求是同步進行的，需要幾個人在三四周的時間內完成從進點會到遞交審計報告的所有工作。因此，嚴謹的工作態度、全面的審計程序、充分的審計證據和良好的溝通技巧是完成現場審計任務制勝法寶。第三，審后整理是完善。審計組回國后兩日內提交中英文審計報告，聯審辦組織專人當場審核、修改、完善審計報告。一周內上交所有相關審計資料檔案紙質和電子各一份，包括與對方的往來郵件也要歸檔，以保留審計痕跡。最后，審計組遞交一份該項目的審計成果與經驗分析報告，供以后審計人員參閱。

3.統一組織，嚴格執行，成果共享。聯合國同類審計項目每年在同一時間段內集中展開，要求審計人員嚴格執行所有審計程序，無論有無審計發現均要獲取相關證據。審計組之間隨時交流溝通，通過郵件互相參考借鑒審計發現和特色審計方法，實現資源和成果共享。既激發和督促各組的審計進度，也為發現宏觀性、普遍性問題奠定基礎。

二、具體審計項目方面的特點

1.財務審計與管理審計并存，合規審計與效益審計并重。聯合國審計要達到四個目標，即通過報表審計，檢查資源投入情況，服務于預算控制；通過績效審計，評價資源產出效果，服務于目標完成：通過合規審計，檢查各項法規執行情況，服務于規則監督；通過提出建設性審計建議，完善內部管理，服務于改進管理。財務收支審計需要對財務報表的整體公允性發表審計意見；績效審計對財務系統、內部控制以及運營管理的經濟性、效率性、效果性發表審計意見。

2.強調結果導向的成果預算管理和問責制。結果導向型項目預算管理就是用最終成效來衡量工作，決定預算和資源的分配，強調質量和成果。審計要審查預算編制、評價績效指標體系、還要檢查主要產出情況。在問責制方面，強調問責制是高成效管理的一個核心支柱，要加強個人問責制和機構在所取得的成果和所使用的資源方面接受會員國問責的制度，確保及時執行監督機構的各項建議。

3.強化控制，兼顧實效，實現全面審計質量管理。聯合國審計工作以制定并執行質量控制規范為內容和手段，通過“審計質量控制檢查表”對審計項目實行全面質量管理。該表通過是非判斷的形式直觀地衡量一個審計項目從審前準備到審計終結各個階段、步驟、程序的實施是否遵循了相關審計準則的要求，包括審計成果利用情況。既是審計組長對項目質量控制情況隨時進行自評白查的對照標準，也是聯合國審計委員會對審計項目整體質量進行事后監督的依據。

4.科學的審計技術方法和手段。審計中調查問卷、風險評估、統計抽樣、分析性復核等國際通行的審計技術方法被廣泛使用，被國際同行和被審計單位普遍認同和接受。計算機審計不僅要檢查分析計算機系統中的財務、業務數據，還要對信息系統物理環境和系統控制情況進行評價。

三、對國內審計的借鑒意義

1.借鑒先進審計理念，拓寬審計工作思路。借鑒聯合國全方位、多領域的審計思路，突破國內傳統的財政財務收支審計思維，樹立“大審計”理念。結合我國政府審計，尤其是預算執行審計，可進一步拓展預算執行審計的內容和范圍，對預算單位涉及財政資金的人、財、物等各方面實施綜合審計。

2.注重整改落實，體現審計成果最大化。借鑒聯合國審計強調提出建設性審計意見和建議并督促落實的思想，促進政府審計整改落實，實現審計成果最大化。主要做法一是力求從完善制度、提高管理規范化的角度提出具體、合理審計意見和建議；二是跟蹤檢查并反映歷年審計結論的執行情況；三是擴大和完善審計公告制和通報制，實行陽光審計。

3.加強審前準備、現場管理和審后整理。及早動手，安排好審前各項工作。審計工作方案要具有指導作用，項目實施方案要詳細具體，工作細化到人、到天、到領域；審計中要嚴格執行審計方案，定期匯報審計情況，重大事項及時請示。鼓勵審計組之間進行信息交流、互通有無；審計結束時，所有審計工作底稿遞交審計機關復核，并盡快完成審計報告。

4.開展結果導向的成果預算管理審計，推進效益審計。評判預算執行情況的依據應該是資源的使用效率和成果預算編制框架所列目標的實現情況，而不是預算支出率的高低。審計必須區分節省和少支情況，前者是通過提高效率等措施降低成本，后者則可能是項目方案活動延后或不執行造成的。我們也可將效益審計與預算執行審計結合起來，開展結果導向的成果預算管理審計，檢查被審計單位財務程序、會計系統、內部控制以及運營和管理的經濟性、效率性、效果性，評價預算單位取得的成果和使用的資源情況。

5.借鑒風險導向審計模式，加大先進審計技術方法的使用。一方面，把風險導向審計中控制風險的理念和方法融合到我國政府審計中，降低審計風險。以“合理的職業懷疑假設”為基礎，保持合理的職業警覺，將審計視野擴大到被審計單位所處的經營環境，將風險評估貫穿于審計工作的全過程。另一方面，加大調查問卷、統計抽樣、穿行測試、分析性復核等科學技術方法的運用。在計算機存儲數據進行查詢分析的基礎上，逐步開展全面的計算機信息系統審計，包括計算機物州環境和控制程序的檢查評價。

聯合國審計有許多特色、有效的做法值得我們學習借鑒。我們在虛心學習、潛心研究的同時，還應將國際先進的審計理念和方法引入中國，逐步完善我國審計的管理工作和技術方法。

(作者單位：陜西省審計廳)