淺談“小金庫”審計的六個方面

王卓婭

“小金庫”，是一個單位少數人或個別人掌握使用的非常隱敝的資金收支，是“違反國家則經法規及其他何關規定，侵占、截留國家和單位收入，未列入本單位財務會計部門賬內或未納入預算管理，私存私放的各種資金”。由于小金庫的形成原因多種多樣，且存放隱蔽，一直是審計工作的重點與難點。發現和清查“小金庫”是內審人員的一項重要職責，徹底清除小金庫，對維護公司財產安全、有效防范相關風險、提高公司依法合規經營意識，促進公司持續健康發展具有重要意義。

“小金庫”審計一般從賬面檢查開始，先發現違規情況，再從違規現象中往下查存在“小金庫”的可能性。具體從以下六個方面入手進行檢查：

一、檢查資金。首先突擊檢查庫存現金，盤點現金庫存。同時，檢查出納的抽屜、保險柜和文件柜內的物品，主要是存單、存折、銀行卡、購物卡、房產證(土地證)、各種錢物發放表、登記表等，對檢查出的，需要出納盡快逐項核實做出合理說明。其次檢查現金日記賬和銀行存款日記賬，重點檢查有無違反收支兩條線及收支不分等情況，根據這些違規情況進一步檢查資金的來源、去向和性質。另外檢查收入賬戶有無較大的貸方發生額，支付賬戶有無金額較大的收入發生額，如果有，核實資金性質。第三是查看對賬單上有無相同的金額一增一減，而銀行日記賬或財務系統沒有記錄的現象，看是否存在游離賬外的資金；第四檢查銀行余額調節表中有無金額較大且掙賬時向較長的未達賬項。第五調閱被審計單位的總公司賬戶開設批復文件，與實際賬戶開設數比較，是否存在違規開設賬戶，或未納入系統的賬外賬戶。

二、檢查各種單據。重點是選取一個時期公司內部收據和單據，根據收據存根的匯總金額與財務賬上相應時期的收支科目金額核對是否匹配；檢查收據編號是否連續，收據中是否存在缺頁等情況而又無說明的現象；選取金額較大或較頻繁的項目比對，查看收據的存根與記賬聯是否存在“陰陽聯”的現象；與業務員訪談，了解公司對業務員在作廢單證、培訓收費及考勤扣款等方面的情況：根據以上情況判斷是否存在截留收入不入賬的情況。進行單證庫存盤查，重點檢查作廢單證庫存及銷毀情況。

三、檢查下屬機構及往來單位。了解被檢查單位下屬單位或機構的管理體制、財務體制、經濟業務往來等情況，向被榆查單位的資金往來及其下屬機構(含培訓中心、食堂等)進行延伸檢查。主要檢查下屬單位上繳收入是否全部入大賬、是否存在報銷上級單位費用的情況等，需結合財務資料和經濟資料，就特定或可疑資金往來事項分析判斷、調查取證，截取一年或者半年作為一個考察期，檢查下屬機構資金的實際支出情況與撥付資金是否匹配。另外，沒有單獨設賬的下屬機構，其成本體現在公司大賬上，只要抽取其成本中心數據，橫向(當年逐月)、縱向(上年同期)比較，如有變化較大的月份，則重點查看增幅較大月的記賬憑證中的發票，了解是否有虛列費用套取資金的現象。

四、核查固定資產、低值易耗品。1、根據固定資產報廢的批復文件，檢查賬面報廢的固定資產金額與文件批復金額是甭一致，如不一致，檢查差額，看是否有私自報廢固定資產而將資產處置收入未列入收入賬的情況：同時根據報廢資產的折舊、購置日期、凈值、使用年限等情況推算較為公允的變價收入，并與賬面所列的固定資產處置收入比較，看是否存在較大差異。了解公司資產出租情況，查看所有資產出租合同，與租賃收入比對，有無截留或者少入賬的現象。另外，在購買固定資產時，有無用假發票(購買非固定資產的發票)列支各種費用，形成賬外資產，待上級公司下達固定資產規模后，再以購買固定資產的發票入賬，從而套取資金。檢查固定資產的二次入賬，應從固定資產明細賬人手，檢查固定資產的增加記錄，然后追查原始憑證——購買固定資產的發票。檢查發票日期與入賬日期、發票日期與銀行結算票據上的付款日期是否一致，若相差幾個月或幾年，說明其中有問題，要延伸到付款銀行查其款項去向。2、通過低值易耗品賬檢查問題。從財務系統中查實當年低值易耗品系統賬上(列支營業費用一低值易耗品攤銷)金額是否與低值易耗品實物賬上金額一致、再看低值易耗品領用和報廢情況，對于低值易耗品的使用或報廢頻率過高的類型要重點關注，有的單位在年底余留部分費用或附加傭金，由于金額較大，往往采取開具大額低值易耗品發票套取資金，形成“小金庫”。

五、檢查其他應收款、其他應付款各個明細項目。根據金額和賬齡重點選擇金額大、時間長的應收應付款項，查對收款人或付款人的真實情況，針對所抽取的項目，查看其在檢查期內金額變化的原因和去向。有無常年掛賬不清理或者掛賬轉保費等現象。這種檢查能夠發現常年掛在應收、應付款上的無法說清楚的資金，在保費吃緊的時候頂替完成任務，過后退出，往復循環。

六、詢證訪談、利用信訪舉報。要在掌握一定證據的情況下，有針對性的訪談有關部門知情人員或保險營銷員，在談話中了解真實情況，發現線索并調查證據。同時，公示檢查工作組的舉報電話和舉報信箱，一旦收到舉報信息，檢查組應對其真實程度進行初步判斷，對舉報涉及的有關人員、資金流向進行調查。

(作者單位：中國人壽西安區域審計中心)