高校內部會計制存在的問題與對策

袁素琴

我國高等院校經過長期發展，已經具有相當大的資產規模，在從事教學科研活動的同時，還開展對外投資、合資、租賃、創辦校辦企業等經濟活動，資金使用已經涉及到教學、科研、物資采購、基本建設、后勤保障、產品生產等方方面面。要使大量的資金籌集和使用活動健康和有序的進行，就要建立完善的內部會計控制制度。建立、健全內部會計控制，對提高高校經濟效益，保護財產安全，提供高透明度的會計信息，強化高校內部監督職能具有重要的作用。

一、目前我國高校內部會計控制存在的主要問題

(一)觀念落后，內部會計控制意識淡薄。許多單位對內部控制的認識還停留在內部牽制階段，還有人認為內部控制就是內部監督，就是一堆堆的手冊、文件和制度，單位大多把內部成本控制、內部資產安全控制等視為內部控制制度，有的單位甚至對內部控制的認識還停留在感性階段。高校領導層對于內部會計控制重要性的認識仍較模糊，一些高校領導對會計工作的領導責任模糊，導致會計控制混亂，會計信息失真，害怕內部會計控制會束縛、控制他們分管的事務，使自己難以施展才能。即使有的實施了內部會計控制也無非是一些原則制度而已，對內部會計控制重要性和緊迫感認識不夠，導致了內部會計控制制度有據難依，造成內部會計控制制度形同虛設，作為貫徹實施內部會計控制規范的職能部門也就聽之任之。一些高校雖然建立了了內部會計控制制度，但其出發點是為了應付各種檢查。內部會計控制的執行、檢查流于形式，稽核的范圍有限，以偏概全，以點代面，缺乏完整性和規范性。一些高校在預算執行時，沒有相應的跟進分析和評價制度，以致很難對其執行情況和資金的使用效益做出準確的分析與評價，只能做出基本的、概括的分析，不能及時發現預算執行過程中存在的預算內容不實、預算約束力不強等問題。在資金使用過程中比較盲目，經常出現按需使用，沒有科學統籌安排，使預算在執行中偏離計劃的現象普遍存在。

(二)缺乏全方位、多元化的內部會計控制體系。內部會計控制體系是為了實現既定目標所采取的措施、方法，是系統化、制度化和規范化的一套嚴密的控制措施。但目前這一體系在一些高校還不健全，很多高校在制定和執行制度時，未能有效地貫徹內部會計控制制度，主要表現在：第一，內部會計控制約束的對象不夠恰當和全面。對重要環節和重要崗位人員的控制還不夠嚴格，存在控制的弱點、盲點。對主要環節和重要崗位的認識不足，針對性不強，重點不突出；對業務規程的控制制度多，對人員的責任控制少，尤其是對管理層的控制較少。如許多高校對管理層制定的崗位責任制，只規定了工作范圍、職責權限，但沒有任何責任追究制度和獨立監督制約制度。包括高校領導層在內的絕大多數教職員工普遍認為：內部會計控制是會計人員的事情，控制的對象也是會計人員。會計的基本職能是對經濟業務事項的反映，如果業務失控，會計反映的內容也必然失真。第二，內部會計控制的范圍不夠全面。在高校內部，一般比較重視納入校級預算資金的控制，而對創收收入和科研經費的控制難度較大，常常表現為控制不嚴，監督不力。

(三)缺乏科學合理的內部會計控制制度。目前，我國除了已頒布《內部會計控制——基本規范》等內部會計控制體系外，還尚未制定符合高校要求的權威性內部會計控制制度標準體系，對內部會計控制的完整性、合理性及有效性缺乏公認的評價標準體系。高校在制定內部會計控制制度時，只能把適合企業的內部控制制度照搬過來，把某些規章制度等同于內部會計控制制度，缺乏科學性與合理性，而且原則性強，試用范圍狹窄，可操作性差。高校在制定內部會計控制制度時，忽視了內部會計控制制度是業務運行過程中環環相扣、監督制約的動態機制，嚴重影響了執行的效果。有些高校的內部控制制度不健全或形同虛設，甚至沒有建立相應的自我防范、自我約束的內部控制制度和機制，致使財務控制存在許多漏洞，會計信息失真，財務管理秩序混亂。這給高校內部有關人員貪污、挪用公款、非法侵占財產的行為帶來了便利，為職務犯罪帶來可乘之機。

(四)缺乏內部監督。有些高校雖然設立了審計部門，但是審計工作的重點放到了工程項目審計上，領導換屆時開展一些任期經濟責任審計，翻一翻憑證，看看賬本，只能起到會計審核員的作用。對于會計內部控制制度的專項審計很少開展。內部監督部門沒有真正發揮其應有的作用，有問題不能及時發現，發現問題不能及時解決，處理問題缺乏力度，內部監督流于形式。

二、完善高校內部會計控制的對策

(一)提高高校領導對內部會計控制的認識和重視程度。內部會計控制是一個科學、嚴謹的體系，是一個系統工程，涉及到高校的方方面面，如果高校領導不了解內部控制知識，不理解建立內部控制的意義，就會造成執行不力的后果，使得內部會計控制的效力大打折扣。只有單位負責人提高了認識，才能更好地建立內部會計控制。《內部會計控制規范一一基本規范》明確指出：“單位負責人對本單位內部會計控制的建立、健全及有效實施負責”。這就是說單位領導有責任和義務領導、組織并有效實施一整套內部規章制度，特別是內部會計控制制度，保證內部會計控制的主要過程、環節在嚴密的監控之下有序進行，防止舞弊、差錯等行為的發生。另外還可建立內部會計控制領導責任制，將內部會計控制的好與壞和單位領導的政績和業績結合起來。提高單位領導對內部會計控制的重視程度。

會計作為一個內部職能部門，其工作目標和工作質量在很大程度上受制于甚至直接取決于單位負責人的領導意向。只有單位領導重視，完整掌握內部會計控制知識，深刻體會內部會計制度建設的精神實質，并堅決地予以執行，認識到內部會計控制的重要性，才能使內部會計控制落實到位。

(二)加強對會計內部控制行為主體“人”的控制。加強對會計內部控制行為主體“人”的控制，把內部會計控制工作落到實處。具體講，除領導本身以身作則起表帥作用外，還應做好以下兩點：第一，要及時掌握單位內部會計人員思想行為狀況。內部業務人員、會計人員違法違紀，必然有其動機，因此單位領導及部門負責人要定期對重點崗位人員的思想行為進行分析，著重了解他們是否賭博、炒股、經商、與社會劣跡人員往來和追求超常消費等情況，掌握可能使有關人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制；第二，對會計人員進行職業道德教育和業務培訓。職業道德教育要從正反兩方面加強會計人員的法紀政紀、反腐倡廉等方面的教育，增強會計人員自我約束能力，自覺執行各項法律法規，遵守財經紀律，做到奉公守法、廉潔自律：加強會計人員的繼續教育，要特別重視對那些業務能力差的會計人員的基礎業務知識的培訓，以提高其工作能力，減少會計業務處理的技術錯誤。高校要創造適宜的工作環境，調動職工工作積極性和創造性，確保內控制度有效執行。

(三)建立嚴密的高校內部會計控制體系。通過建立以會計

部門為中心，覆蓋教學、科研和后勤等各個環節的種種方法與政策，實現內部會計的有章可循，有制可依。在制定內部控制制度中，要把握三個方面：第一，建立預防控制為主的監控防線。有關人員在從事業務時，必須明確業務處理權限和應承擔的責任，對于一般業務，要經過復核，重要業務最好實行雙簽制，禁止一個人獨立處理業務的全過程。第二，設立事后監督，即在會計部門常規性的會計核算的基礎上，對其各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監控防線。可以在會計部門設立一個具有相應職務的專業崗位，配備責任心強，工作能力全面地人員擔任此職，并納入程序化、規范化管理，將監督過程和結果定期反饋給財務部門的負責人。第三，通過構建以內部審計為切入點的內部控制體系，依靠獨立設置的審計機構不斷提高審計人員素質，憑借其熟悉本單位情況、發現問題能夠提出建議并采取措施，對會計部門實施內部控制，建立有效的以“查”為主的監督防線。

(四)加強對高校內部會計控制的監督檢查。內部會計控制制度建立后，要立即組織實施，嚴格執行，不能流于形式。任何人都不能凌駕于控制制度之上。內部會計控制制度的執行與否及執行的有效程度都對內部會計控制作用的發揮有著重大的影響，因此，高校及相關部門應努力建立健全監督檢查制度，并使之成為自我約束、自我完善的機制，主要包括以下兩個方面：第一，加強內部檢查與考核，建立有效的激勵機制。為了保證內部控制制度有效發揮作用，應定期對內部控制制度的執行情況進行檢查與考核，看其是否得到有效遵循，執行中有何成績，出現了什么問題，為什么某項內部控制制度不能執行或不完全執行，估計可能產生或已經造成什么后果。對于嚴格執行內部控制制度的，給與獎勵：對于違規違章的，堅決給予處罰，并與職務升降掛鉤。第二，強化外部監督，督促其不斷完善會計內部控制制度。依靠政府的權威性，加強對高校內部會計控制的檢查與監督。各級財政部門應加強對高校內部會計控制的指導和檢查。財政部門制定的有關內部會計控制的法律法規對高校內部會計控制有著規范和指導作用，同時，財政部門就有關內部會計控制而進行的各項檢查及驗收等，又能從外部有效地促進高校內部會計控制規范的實施，推動高校會計內部控制制度的完善。

(作者單位：西安電子科技大學)