理論研究與實踐探索的交融互動

本刊記者

在陜西省審計廳大力支持領導下，經過省審計學會精心籌備和策劃，2011年5月中旬，第三屆全省審計系統青年論壇在西安召開，來自省廳及有關市、縣審計系統近百名青年審計干部參加了此次論壇。陜西省審計廳副廳長李健到會并講話，省廳副巡視員袁朗出席了會議，省審計學會副會長兼秘書長侯興國主持論壇。西安交通大學段興民教授和西安財經學院薛小榮教授分別對代表的發言作了精要點評和分析，省廳特邀審計員吳曉鳳、李云鵬到會暢談感想與收獲，對此次論壇給予了高度評價。在會上，李健副廳長等領導和專家向獲得一、二、三等獎及優秀獎論文作者頒發了獲獎證書。此次論壇，達到了相互學習、相互促進和相互提高的預期效果。

在論壇上，12位代表就不同研究方向和命題進行了研討發言。西安市審計局祿茵在對地方政府性債務生成機理及其債務風險表現形式和產生原因進行分析的基礎上，有針對性地提出了四項防范措施。一是健全相關法律制度。應盡快完善《預算法》、《擔保法》等相關法律，從法律層面將地方政府的債務納入債務專項預算管理。同時，建立科學的領導干部考核評價體系，把化解債務納入政績綜合考評體系。二是建立健全債務約束機制。一方面，建立健全地方政府性債務償還機制，建立償債準備金制度；嚴格控制地方政府的債務規模；要建立政府償債責任追究制度。另一方面，建立健全地方政府性債務風險預警機制，明確政府債務風險指標控制體系標準，建立地方政府債務內部預警機制和有效的債務信息披露制度及報告制度。三是進一步加大融資平臺管理力度。進一步規范融資平臺公司的認定程序、評價標準，使其職責清晰，治理結構完善，規模合理，運作規范，核心競爭力較強。四是深化地方各級人大監督的內容，積極發揮輿論和社會監督及其審計監督作用。

省廳張靜結合聯合國審計在組織管理、項目實施、質量控制、審計技術等方面的做法和特點，闡述了對我國政府審計工作的借鑒意義。一是借鑒先進審計理念，拓寬審計工作思路。借鑒聯合國全方位、多領域的審計思路，突破國內傳統的財政財務收支審計思維，樹立“大審計”理念。二是注重整改落實，體現審計成果最大化。借鑒聯合國審計強調提出建設性審計意見和建議并督促落實的思想，推進我國政府審計查出問題的整改落實。三是加強審前準備、現場管理和審后整理工作。審計工作方案要具有指導作用，項目實施方案要詳細具體，可操作性強。四是將效益審計與預算執行審計結合起來，開展結果導向的成果預算管理審計。五是借鑒風險導向審計模式，加大先進審計技術方法的使用。一方面，將風險評估貫穿于審計工作的全過程；另一方面，逐步開展計算機信息系統審計。

商洛市審計局段成鋼著重分析了地方政府性債務存在的主要問題，歸納了政府性債務審計應發揮的作用，探討了進一步強化政府性債務審計的思路和對策。一是充分履行職責，揭示政府債務管理問題，關注地方政府債務管理制度建立、資金管理使用、政府融資平臺管理等方面存在的問題，嚴厲查處重大違法犯罪問題。二是評估償債能力，預警地方政府債務風險。強化對地方政府債務進行全面、連續、動態的審計，及時識別、評估、預警債務風險。建立政府性債務監管的多部門聯動機制，及時反饋信息，提出政府性債務風險預警，積極服務宏觀決策。三是注重績效審計，提高債務資金使用效益。重點審查使用債務資金的項目，檢查項目建設是否符合地方經濟社會發展需要，項目舉債是否合理，促進地方政府建立政府債務資金使用監督機制，保證債務資金使用的安全性和有效性。四是促進債務管理機制完善。主要從三個方面推進：區分舉債主體，落實償還責任；促進建立地方政府債務管理的責任機制；促進健全債務防范機制降低政府債務風險。

省廳席海昕認為審計現場管理是審計業務管理的核心內容，是審計質量控制的關鍵環節。強化審計現場管理，一要嚴格現場取證程序。主要包括：明確審計取證的范圍；規范審計取證的方法；恰當處理和評價審計證據。二要做好審計組人員的分工及現場調度，加強審計現場組織管理。根據總體審計目標，把審計事項進行合理分解組合，及時分配和均衡審計力量。三要強化審計現場溝通管理。一方面，加強審計組內部成員之間的溝通。審計現場要定期召開審計組現場業務例會和審計組與分管領導碰頭業務會議，這有利于信息傳遞與溝通；另一方面，加強審計組與被審計單位之間的溝通。審計人員在遵守職業道德原則的前提下，注意與被審計單位相關部分人員的溝通協調。四要加強審計現場信息管理。加強對審計信息認識、獲取與開發審計信息能力和效果、儲存與處理審計信息及反饋審計信息的管理。五要做好審計現場考核管理。主要包括：審計人員執法行為的考核；審計組階段工作的考核；項目審計進度的考核；項目審計工作質量的考核等。

省廳閏波認為當前地方政府性債務風險主要表現在舉債風險、監管風險和償債風險等三個方面。有效防控債務風險，主要應做好以下兩點：1、建立健全債務管理體系。一方面，盡快啟動地方債券的試點工作，開辟規范、合法的舉債渠道；另一方面，逐步建立債務的預算管理制度和統計制度，加強對政府債務的動態監控；同時，結合預算編制改革，多渠道籌資建立償債基金。2、強化債務監督機制建設，積極發揮審計專業化監督作用，建立由地方人大牽頭，各監督部門共同參與的審計監督整改聯動機制，強化審計意見整改落實。從長遠發展角度考慮，則必須從源頭上緩解地方政府的舉債壓力。一是加快推進財政體制改革。進一步核定各級政府之間的財權與事權，賦予地方政府相應的財權，同時，進一步完善財政轉移支付制度，加大對基層政府的轉移支付力度，減少地方政府的舉債壓力。二是加快地方政府職能轉變，將工作模式由“管制型”向“服務型”轉變，加大地方經濟的市場化程度，淡化地方政府舉債動機。

銅川市審計局王濤在發言中指出目前審計質量管理中主要存在五個問題，即：審計項目立項不科學，不嚴謹；審計項目各層級質量復核把關不嚴；審計質量責任追究不力；審計任務與審計力量不對稱；審計人員知識更新緩慢，結構單一。對此，他提出了進一步加強審計質量管理的對策。1、以審計立項為切入點，篩選精品審計項目。在確定項目時要緊緊圍繞黨委、政府工作中心，把脈地方經濟社會發展的重點、熱點、難點問題開展審計工作。對所選項目的重要程度、風險水平，審計預期效果，審計頻率、覆蓋面以及項目對審計資源的要求等因素進行評估，組織專家論證，確定備選審計項目及其優先順序。2、以審計實施過程為主線，提高審計質量控制實效。一要在方案編制過程中求“實”；二要在審計查證過程中求“細”；三要在質量把關過程中求“嚴”。3、以質量考評為引導，健全審計質量激勵機制，精心組織開展優秀審計項目評選活動，定期開展審計項目質量檢查，對檢查中發現審計質量控制方面的問題，進行通報。4、以審計項目稽核為抓手，促進審計項目質量過錯追究。按照有關審計程序和審計項目管理規定對審計項目質量、審計執法行為，遵守廉政紀律等進行審計。

5、以加強人才隊伍建設為核心，夯實審計質量控制的基礎。

省廳馮名星在揭示編制和執行審計實施方案中存在問題的同時，對其產生原因進行了分析，提出了改進措施。一是深入細致進行審計調查了解，全面掌握被審計單位的總體情況。二是合理確定重要性水平，確定審計的重點和范圍，

以及所需收集審計證據的數量。三是加強審計風險評估。首先，根據被審計單位的管理水平，包括管理人員的誠信和能力，管理人員和財務人員的變動情況，單位的業務性質及有關的法律法規的調整變化情況，影響單位所在部門或行業的環境因素等評估該單位的固有風險；其次，根據內部控制測評結果，如內部控制制度是否健全，有效，是否缺少某些控制環節等來評估控制風險；最后，根據固有風險和控制風險的綜合水平，確定審計人員可接受的檢查風險。四是對重要事項確定審計應對措施。主要是評估內部控制的依賴程度，確定如何測試相關內部控制的有效性，評估對信息系統的依賴程度，確定如何檢查相關信息系統的有效性，安全性，確定主要審計步驟和方法、審計時間及其執行的審計人員等。五是把好審計實施方案執行關與復核關，嚴格規范實施方案的調整程序。

省廳師育超對未來開展計算機審計工作提出了構想。1、把計算機審計工作由數據庫審計擴展到對整個計算機信息系統的審計。計算機信息系統是支撐其財務、業務軟件運行的基礎，在實施信息系統審計中，應先與有關業務管理及專業技術人員進行溝通，熟悉被審計單位信息系統的主要功能，要求被審計單位提交技術文檔資料。根據前期的數據資料的分析對被審計單位的信息系統進行評估，主要是通過調查系統管理方法，分析信息組織方式和信息處理流程，對系統內部控制的健全性、合理性、安全性進行初步評價，并測試應用系統軟件的合規性、正確性、安全性及有效性。2、計算機審計工作由靜態審計向動態審計發展。以即將開展的審計對象數據庫的建立工作為基礎，結合審計管轄范圍內的被審計單位定期資料報備制度，即業務處室管轄范圍內的被審計單位將其經營管理、財務狀況、重大事項決策等相關資料定期向主管審計處室報送，將其資料導入數據庫存儲并建立被審計單位動態數據鏈，以實現對審計范圍內各行業關鍵指標動態分析。3、開發專門的審計軟件，接入被審計單位的計算機信息系統，實現實時監控。

省廳朱理平認為加強審計現場管理，應從四個方面入手：1、提高審計人員的綜合素質。加強審計人員后續教育培訓，提升審計職業技能是提高現場審計管理水平的重要措施。同時強化審計人員職業道德信念和敬業精神，忠實地履行自己職責，做到依法審計、實事求是，客觀公正地處理問題。2、注重審前學習培訓環節。審計組應加強審前學習培訓工作，為審計現場的實施打下堅實的理論基礎，樹立審計人員的宏觀大局意識，為項目審深審透做好知識儲備。3、重視審前調查程序，充分發揮審計方案的作用。編制審計方案前應進行周密細致的審前調查，在收集有價值的審計線索時，充分利用計算機輔助審計手段，歸納分析被審計單位資料信息，評估存在重要問題的可能性，初步確定審計重點和突破口。4、加強審計現場信息的溝通與交流。審計項目的現場信息的溝通與交流可分為兩個層面，一是召開審計現場總結會議，就審計組成員之間具體審計工作的進行協調管理，主要解決審計工作按程序有序開展，各司其責的問題；二是建立審計重要事項報告制度，就工作進度和審計階段性成果進行協調管理，主要解決現場審計結果的展示匯報，上級領導意圖的把握，目標任務能否按期完成的問題。

省廳寧晶從地方政府性債務的概念及其范圍界定入手，主要從時間線、切割面和績效空間這三個維度上揭示地方政府性債務應重點關注和控制的部分，最終形成舉債償債決策時的三維模型。1、時間線：事前預算——事中控制——事后評價。任何事物都有它發展的主線，地方政府性債務的發生，運行和結束也清晰的遵循一條明顯的時間線，地方政府性債務項目都應該嚴格按照上述流程來控制。2、切割面：項目——資金——參與主體。(1)項目。政府作為政府性債務的舉債人和償還人就必須嚴把項目關，確保本年預算內資金用到地方，用到實處，(2]資金。政府性債務面臨到期還債，這就必須把握“借一一支——收——還”這一整個資金的流通鏈條，資金在任何一個結點出現問題，都會影響整個項目的進行和債務的償還。(3)參與主體。加強參與主體的管理是把握政府性債務的關鍵，融資平臺公司是否具有舉債資格和舉債的額度應該通過財政部門、發展改革部門、人民銀行以及銀監部門等相關部門的認可才得以成立和運作。3、績效空間：收益與風險——公平與效率——，短期利益與長期發展——內部效應與外部效應。績效空間內的四組關系基本反映了該空間的長度，寬度和深度，它與時間線和切割面共同組成地方政府性債務的三維模型。在審計調查中，審計人員可以遵循時間線進行某筆債務或某個項目的流程分析，把握其事前、事中、事后的關鍵點，隨后，審計人員可以對項目進行全方位的剖析，對項目、資金來源和流向、參與主體資格審查和舉債額度等方面作進一步的研究。最后，審計人員在提出審計調查報告前應綜合分析績效空間內的四組關系，評價其收益與風險、公平與效率等相關要素，以使其調查報告既有定量指標，又有定性分析，為決策層提供有價值的參考依據。

榆林市審計局呂波認為加快我國新時期國家審計文化建設迫在眉睫，應從四個方面入手。一是加快審計體制的改革創新。隨著我國經濟的不斷發展，以及資本市場的逐步完善，可以將行政型審計體制向立法型審計體制轉變，擺脫政府行政行為的影響，成為真正獨立意義上的外部監督，在客觀上保證審計組織的獨立性。二是加強審計法律規范的建設。隨著社會經濟的發展和審計環境的不斷變化，審計法律建設中的一些深層文化的傳統弊病需要得到解決，為審計文化的培育掃清障礙。首先，立法要體現公平、公正、統一的原則，強化監督和立法審查機制；其次，修法和立法程序要公開，體現法律文明；再次，要樹立執法公正、執法文明的意識，在公正執法過程中獲得社會認同，只有實踐審計文明的法律建設，才能為審計文化的培育提供有效支持。三是社會正面評價的激勵。要注意到社會輿論的正面評價與政府的支持，從正面培養審計人員高尚的道德意識和道德信念，并使其良好的職業精神得到不斷的強化，使不好的審計行為得到抑制。四是提高審計人員素質。一方面，為審計人員的審計活動提供良好的基礎設施，為審計文化的培育提供強有力的物質保障；另一方面，樹立終身學習的理念，加強審計人員終身教育，給審計文化的培育以肥沃的知識土壤；同時，注重審計人員職業道德的培養，為審計文化的培育提供良好的精神氛圍。

段興民、薛小榮兩位教授對上述代表的發言作了簡要評價。他們認為，這次論壇從總體上看，具有以下特點：一是選題較新、觀點明確、思路清晰；二是適用性較強，緊貼審計中亟待解決的突出問題，如政府性債務審計、審計現場管理與質量控制等；三是研究分析較為縝密、透徹，有些論文結構嚴謹，從提出問題到分析問題，進而提出解決問題的對策和措施，邏輯性較強；四是研究的視角和切入點抓得比較準，關注到一些社會敏感焦點問題，如地方政府性債務風險防范，以及加強債務審計等。審計研究視野比較寬廣，研究的問題具有一定的理論價值和現實意義。但同時也提出了審計研究中存在研究方法單一、分析深入不夠、研究論文不規范以及理論創新有待進一步提高等問題，并對提高青年論壇質量和水平提出了建設性意見。

最后，李健副廳長作了總結講話。他對青年審計干部寄予了厚望，指出青年人富有朝氣、精力充沛、思路敏捷、勇于創新，是審計事業發展的希望，并提出了新的要求。一是重視審計理論學習，深化審計理論研究。理論研究是發現問題、分析問題、研究問題、解決問題的過程。要確定審計研究的目標，明晰審計研究的重點與內容。要抓住審計研究規律，關注審計理論前沿和實踐工作狀態，要把審計的重點、難點、焦點問題作為理論研究的主攻方向，研究實際審計工作遇到的突出問題，避免“假、大、空”。二是要樹立終身學習的思想，努力提高審計科研與水平，不斷提高研究的針對性、實用性和前瞻性。要善于學習、勤于思考、潛心鉆研，要有目標、有計劃、有重點、有針對性地進行系統性和專業性學習，要在學習中汲取營養，拓寬和豐富知識面，對學習和實踐中遇到的問題進行認真剖析和思考。三是要“撲下身子”，潛心鉆研審計理論和業務技能，加大審計理論研究力度，提煉和積累審計工作經驗，用審計理論指導審計實踐。在審計理論研究中，要力戒浮燥，要深入調查分析，不斷推進陜西省審計理論研究上水平、出成果，提高審計研究整體水平。他強調，青年論壇要有所創新，要不斷改進技術方法與形式內容，使青年論壇越辦越好、越辦越有成效。