新會計準則下公允價值的應用

□文/周海濤 宋之杰

我國新會計準則中將公允價值定義為:“在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計算。”從定義中不難看出，公允價值這種計量屬性，更加強調(diào)真實性與公允性，強調(diào)公平交易的市場，其優(yōu)勢在于能夠極大地提高會計信息的相關(guān)性，為會計信息使用者在決策中對各種相關(guān)數(shù)據(jù)進行分析、比較和評價，從而做出正確的決策。

2007年1月1日我國出臺了新會計準則，其中在17個具體準則中引入了公允價值，主要應用在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性交易等方面。但盡管如此，公允價值在實際應用中仍然出現(xiàn)較多問題，其主要原因在于:

一、公允價值難以準確計量

新會計準則中雖然明確引入了公允價值這種計量屬性，但其應用卻是有著嚴格條件的，即公允價值必須能夠可靠計量。但是與其他計量屬性相比，公允價值的計量是較為困難的。公允價值強調(diào)在公平交易的市場中獲取信息，這就要求交易的市場是較為完善、有效和理性的，交易的雙方應自愿和公平。而我國的現(xiàn)實情況是市場經(jīng)濟體制雖已基本確立，但非市場化的因素依然存在，活躍市場還會受到種種非市場化因素的影響。這導致部分的資產(chǎn)或負債難以通過市場取得公允價值的準確信息。因此，公允價值的獲得需要通過評估或判斷現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值等方式來獲取。……