白酒生產企業消費稅納稅籌劃研究

□文/申艷艷

一、白酒生產企業消費稅政策

由于白酒的生產主要以糧食為原料，而糧食又是關系國計民生的要素，所以白酒自古以來就一直被課以重稅，限制其發展，新中國成立以來的稅收政策，從宏觀上看，對白酒行業產生的是限制性政策。

1994年以來，國家對白酒行業的消費稅政策進行了多次調整，目前所使用的消費稅政策主要來源于財政部、國家稅務總局2001年和2006年發布的相關規定。2001年5月11日，財稅［2001］84號文件規定：對糧食白酒、薯類白酒在原按25%、15%征收消費稅的同時再按實際銷售量每斤（500克）征收0.5元的定額消費稅，同時停止執行外購或委托加工已稅酒和酒精生產的酒抵扣上一生產環節已納消費稅的政策。2006年3月20日財稅［2006］33號文件規定：糧食白酒、薯類白酒的比例稅率統一調整為20%。糧食白酒降了5%、薯類白酒提高了5%。

二、白酒生產企業納稅籌劃方案設計

（一）降低計稅價格的籌劃。降低計稅價格是消費稅納稅籌劃的最主要方法，在稅率無法改動的情況下，降低計稅價格也就可以減少應納稅額，達到降低稅負，取得納稅收益的目的。降低計稅價格有以下幾個方面：

1、設立獨立核算的銷售公司。消費稅屬于價內稅，單一環節征收，即消費稅納稅行為的發生在生產領域，包括生產、委托加工和進口環節，而在以后的流通領域或者終極消費領域，包括批發零售等環節中，由于價款中包括消費稅，不必再繳納消費稅。這就給白酒生產企業消費稅納稅籌劃帶來了空間。……