論以前年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)處理

□文/徐 睿

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)與國(guó)際接軌，會(huì)計(jì)制度的不斷發(fā)展和完善，無(wú)論是在制度上還是在實(shí)際操作中都要求會(huì)計(jì)核算能真實(shí)、全面、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展其核算內(nèi)容日趨復(fù)雜，對(duì)它的會(huì)計(jì)處理也隨著會(huì)計(jì)核算制度的日趨成熟而漸顯其重要性。本文擬從有關(guān)規(guī)定入手，結(jié)合我國(guó)的具體情況及國(guó)際慣例對(duì)以前年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)處理談些粗淺的看法。

一、對(duì)以前年度損益調(diào)整會(huì)計(jì)處理的有關(guān)規(guī)定

1、1993年7月開始施行的新行業(yè)會(huì)計(jì)制度及1992年股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)年終結(jié)賬后發(fā)現(xiàn)的以前年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)，結(jié)果涉及對(duì)以前年度損益的，應(yīng)在“利潤(rùn)分配”科目的“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目核算，不計(jì)入當(dāng)年損益。外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度則規(guī)定，涉及以前年度損益的應(yīng)分別情況計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”（以前年度收益）或“營(yíng)業(yè)外支出”（以前年度損失）。

2、《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》該規(guī)定從1994年1月1日起在所有企業(yè)執(zhí)行，統(tǒng)一規(guī)定在損益科目中單獨(dú)設(shè)置“以前年度損益調(diào)整”科目，核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整對(duì)以前年度損益的事項(xiàng)，期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，視為當(dāng)年損益計(jì)提所得稅。在損益表（“利潤(rùn)表”）中的“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目下，增設(shè)“以前年度損益調(diào)整”項(xiàng)目，反映企業(yè)調(diào)整以前年度損益事項(xiàng)而調(diào)整的本年利潤(rùn)數(shù)額。同時(shí)，取消“利潤(rùn)分配表”中的“上年利潤(rùn)調(diào)整”（或“年初未分配利潤(rùn)調(diào)整數(shù)”）和“年前所得稅調(diào)整”項(xiàng)目。……