合并財務報表相關問題研究

□文/魯小麗 閆 寧

21世紀的中國經濟，企業合并開始成為了經濟生活中的普遍現象。編制合并財務報表有利于促進提高企業會計信息質量、加強企業財務管理、建立和完善國有資產管理體系、有助于對企業效績和經營者業績進行全面考核。

一、合并財務報表概述

合并財務報表是在對納入合并范圍的母公司和其全部子公司的個別財務報表的數據進行加總的基礎上，在合并工作底稿中通過編制抵消分錄，將內部交易對合并財務報表的影響予以抵消，然后按照合并財務報表的項目要求合并個別財務報表的各項目數據而編制的。

合并財務報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業集團（以下簡稱企業集團）整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。我國合并財務報表編制以實體理論為依據。合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎加以確定?？刂剖侵敢粋€企業能夠決定另一個企業的財務和經營政策，并能據以從另一個企業的經營活動中獲取利益的權力。

在確定能否控制被投資單位時，應當考慮企業和其他企業持有的被投資單位的當期可轉換的可轉換公司債券、當期可執行的認股權證等潛在表決權因素。

二、合并財務報表中存在的問題

（一）關于“控制”存在的問題

1、“控制”定義不完善。我國新準則中控制的定義是：一個企業能夠決定另一個企業的財務和經營政策，并能據以從另一個企業的經營活動中獲取利益的權力。……