淺談地市級煙草公司貨幣資金內(nèi)部控制風(fēng)險點及措施

○ 陳 潔

（六盤水市煙草公司 貴州 六盤水 553001）

淺談地市級煙草公司貨幣資金內(nèi)部控制風(fēng)險點及措施

○ 陳 潔

（六盤水市煙草公司 貴州 六盤水 553001）

本文從把好資金支出關(guān)、管理資金注入點、銀行開戶點、現(xiàn)金盤存點、銀行對賬點、票據(jù)印鑒密鑰保管點出發(fā)闡述了地市級煙草公司貨幣資金內(nèi)部控制的風(fēng)險點，提出了以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，以崗位牽制為前提，以銀行賬戶管理為基礎(chǔ)，以規(guī)范收支行為為重點，以內(nèi)部監(jiān)管為保障的一系列控制措施和程序，確保地市級煙草公司貨幣資金的安全和完整。

煙草公司 貨幣資金 內(nèi)部控制風(fēng)險點 措施

貨幣資金是煙草行業(yè)經(jīng)營運行的命脈，貫穿煙草行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程。煙草行業(yè)自2004年行業(yè)取消縣級公司法人資格后，地市級煙草公司成為生產(chǎn)經(jīng)營主體，業(yè)務(wù)涉及煙草專賣管理，煙葉生產(chǎn)、收購、調(diào)撥銷售、卷煙購進(jìn)、銷售及煙葉生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)補貼等，每年有上億甚至幾十億的資金在市、縣兩級、多個部門、環(huán)節(jié)、不同的對象（工業(yè)、卷煙零售戶、煙農(nóng)）之間循環(huán)周轉(zhuǎn)。而由于貨幣資金是流動性極強的資產(chǎn)，所以極易被盜竊、挪用、短缺或發(fā)生其他舞弊行為，作為生產(chǎn)經(jīng)營主體的地市級煙草公司必須建立一套全方位覆蓋的行之有效的貨幣資金內(nèi)控制度確保每年上億的貨幣資金的流動是合理、恰當(dāng)?shù)模_保貨幣資金的安全和完整，做到對貨幣資金的收入與流向進(jìn)行全方位的跟蹤與監(jiān)督，防范行業(yè)資金風(fēng)險。

一、地市級煙草公司貨幣資金內(nèi)部控制的方法及重點

地市級煙草公司貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)該是以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，以崗位牽制為前提，以銀行賬戶管理為基礎(chǔ)，以規(guī)范收支行為為重點，以內(nèi)部監(jiān)管為保障所制定的一系列控制方法、措施和程序。重點是把好“一關(guān)”，管住“五點”，“一關(guān)”是把好財務(wù)支出關(guān)，“五點”是指資金收入點、銀行開戶點、現(xiàn)金盤存點、銀行對賬點、票據(jù)印鑒密鑰保管點。

二、各環(huán)節(jié)上具體風(fēng)險控制點

1、財務(wù)支出內(nèi)部控制風(fēng)險點

主要有：無預(yù)算或超預(yù)算范圍開支；未經(jīng)有效審批導(dǎo)致虛列支出、套取或轉(zhuǎn)出資金；不相容崗位未相互分離，缺乏相互制衡機(jī)制；財務(wù)部門未對支出的合法性進(jìn)行會計監(jiān)督，未對借款及時催收銷賬，留下公款私用、借款無法收回以及弄虛作假的漏洞。

2、資金收入內(nèi)部控制風(fēng)險點

主要有：不相容崗位未相互分離，缺乏相互制衡機(jī)制；各項收入業(yè)務(wù)未經(jīng)過有效審批，未按法定、規(guī)定或約定收費；收入管理失控、內(nèi)部監(jiān)管缺位，造成應(yīng)收未收，收入不按規(guī)定及時繳存銀行或入賬，坐支收入，資金游失，轉(zhuǎn)移收入等后果；卷煙貨款結(jié)算控制不嚴(yán)謹(jǐn)，造成在途資金過多，貨款差錯，以及POS機(jī)收款進(jìn)遭受信用卡詐騙等風(fēng)險。

3、銀行開戶管理控制風(fēng)險點

主要有：銀行賬戶的開立、變更、撤銷未經(jīng)審批，導(dǎo)致多頭開戶、隨意開戶，以及閑置賬戶未能及時銷戶、賬戶被盜用等漏洞；銀行賬戶管理失控，導(dǎo)致小金庫、賬外賬、公款私存等潛在風(fēng)險。

4、現(xiàn)金內(nèi)部控制風(fēng)險點

主要有：出納兼任其他不相容崗位，缺乏相互制衡機(jī)制；未經(jīng)過授權(quán)審批，隨意支付現(xiàn)金；現(xiàn)金收付不符合相關(guān)法律規(guī)定，出現(xiàn)白條抵庫、公款私存，坐支現(xiàn)金，超范圍使用現(xiàn)金等違規(guī)現(xiàn)象。

5、銀行對賬內(nèi)部控制風(fēng)險點

主要有：不相容崗位未相互分離，缺乏相互制衡機(jī)制；利用偽造對賬單弄虛作假、未定期據(jù)實對賬編制銀行余額調(diào)節(jié)表，導(dǎo)致銀行存款賬實不符；銀行余額調(diào)節(jié)表未經(jīng)有效復(fù)核、稽核及審核，不能發(fā)現(xiàn)虛假對賬記錄；未及時解決長期未達(dá)賬項，致使資金流失。

6、票據(jù)、印鑒及密鑰內(nèi)部控制風(fēng)險點

主要有：票據(jù)、印鑒及密鑰管理未分開保管；票據(jù)、印鑒及密鑰使用未經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)審批；票據(jù)、印鑒及密鑰管理缺失，導(dǎo)致遺失或被盜用等后果。

三、各風(fēng)險點上的控制措施

針對以上資金控制風(fēng)險點主要控制包括不相容崗位相分離控制，授權(quán)審批控制，流程和會計系統(tǒng)控制，內(nèi)部監(jiān)管控制等。

1、財務(wù)支出內(nèi)部控制風(fēng)險點的控制措施

（1）預(yù)算控制。財務(wù)支出應(yīng)嚴(yán)格控制在上級批復(fù)的預(yù)算范圍內(nèi)使用，當(dāng)遇到政策等經(jīng)營管理環(huán)境發(fā)生重大變化或發(fā)生突發(fā)事件及其他特殊情況需要調(diào)整的事項時，必須履行預(yù)算調(diào)整事項，經(jīng)審批后方可開支。

（2）不相容崗位相分離控制。支付申請的經(jīng)辦員、授權(quán)批準(zhǔn)人、會計制單、復(fù)核、出納等崗位相互分離，嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的部門、人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。

（3）出納人員應(yīng)實行強制休假制度及崗位定期或不定期輪崗制度。

（4）建立嚴(yán)密的財務(wù)支出授權(quán)審批制度，重點控制大額物資采購、煙水工程補貼款、在建工程款、宣傳促銷項目、捐贈支出、專賣打假支出、大額借款等支出項目。

（5）建立資金從支付申請—支付審批—支付復(fù)核的流程控制。支付申請：月初市公司根據(jù)縣級（分公司）的資金計劃下?lián)茉露阮A(yù)算資金，特殊情況可根據(jù)專項資金申請辦理臨時撥款，同時對縣級（分公司）核定月末資金存量；經(jīng)辦人員報銷或預(yù)付貨幣資金時，應(yīng)填制專門的“支出申請單”或“報銷單”，注明款項用途、金額、預(yù)算內(nèi)（外）、支付方式等內(nèi)容，并報經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審核，對于煙水工程和在建工程項目的支出還需要提供審計部門的審計意見等。支付審批：經(jīng)授權(quán)的審批人根據(jù)其職責(zé)和權(quán)限對支付申請進(jìn)行審批，嚴(yán)禁越權(quán)辦理。支付復(fù)核：會計人員應(yīng)當(dāng)對經(jīng)批準(zhǔn)支付申請進(jìn)行全面復(fù)核，復(fù)核批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)是否齊備，是否辦理內(nèi)部復(fù)核手續(xù)以及自制憑證的真實性和完整性等。

2、資金收入內(nèi)部控制風(fēng)險點的控制措施

（1）不相容崗位相分離控制。收款崗、發(fā)貨崗、會計制單崗、復(fù)核崗等崗位相互分離。

（2）定價控制。公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行收入業(yè)務(wù)定價標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)禁卷煙及煙用物資的賒銷。

（3）過程控制。

卷煙銷售收入風(fēng)險的過程控制點：其一，防范截留和轉(zhuǎn)移收入的風(fēng)險。當(dāng)天收取的銷售貨款必須及時存入公司收入賬戶，做到日清日結(jié)。其二，防范POS機(jī)收款遭受信用卡詐騙的風(fēng)險。公司卷煙銷售收入以電子在線結(jié)算方式為主，POS機(jī)結(jié)算為輔。在POS機(jī)收款時，送貨員必須核對付款人簽名等客戶信息，防止對方利用偽造或盜用的信用卡進(jìn)行詐騙。其三，防范貨款差錯風(fēng)險。對已收取的銷售貨款實行三級核對制。物流中心收款員負(fù)責(zé)核對每個客戶應(yīng)收與已銷貨款的明細(xì)；物流中心資金結(jié)算員負(fù)責(zé)審核本部門銷售資金的真實性和完整性；市公司財務(wù)科資金結(jié)算員負(fù)責(zé)匯總并核對應(yīng)收與已收貨款的總額。

煙用物資銷售收入風(fēng)險的過程控制點：其一，防范截留和轉(zhuǎn)移收入的風(fēng)險。煙葉站當(dāng)天收取的物資款必須及時存入縣級分公司的收入賬戶，不得滯留在煙葉站或收款人手中。其二，防范資金在途的安全風(fēng)險。金融機(jī)構(gòu)健全的煙葉站可結(jié)合《煙用物資管理拓展系統(tǒng)》考慮與銀行建立接口采用電子扣款方式收取物資款。

專賣罰沒收入風(fēng)險的過程控制點：采取“收支兩條線”的管理原則和“罰繳分離”的管理形式，即專賣部門只對當(dāng)事人做出處罰決定，不直接向當(dāng)事人收取罰金，罰沒款由當(dāng)事人持專賣部門開具的繳款通知書到銀行繳存于財政指定專戶，并按月與財政部門核對罰沒收入。

資產(chǎn)處置收入風(fēng)險的過程控制點：其一，防范資產(chǎn)處置不當(dāng)造成資產(chǎn)流失的風(fēng)險。公司的資產(chǎn)處置方案應(yīng)經(jīng)局長（經(jīng)理）辦公會審議同意后，上報省（總）公司審批；在取得批復(fù)后由實物資產(chǎn)管理部門組織資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評估，開展資產(chǎn)拍賣，并將處置結(jié)果向省公司上報。其二，防范資產(chǎn)處置收入未入賬的風(fēng)險。公司實物資產(chǎn)管理部門根據(jù)批復(fù)結(jié)果及時組織資產(chǎn)處置；審計、紀(jì)檢部門實施全過程跟蹤監(jiān)管；財務(wù)部門復(fù)核收款及實物交接表單，及時辦理入賬。

3、銀行賬戶管理內(nèi)部控制風(fēng)險點的控制措施

（1）授權(quán)審批控制。各單位的銀行賬戶開立、變更、撤銷申請必須經(jīng)市公司財務(wù)科復(fù)核后上報省公司，經(jīng)省公司審核并報財監(jiān)辦審批同意后，方可辦理銀行賬戶開立、變更、撤銷手續(xù)。

（2）賬戶使用與控制。縣級分公司只能開設(shè)一個基本賬戶，作為支出賬戶，用于辦理本單位稅款繳納、日常費用等各項支出以及現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)。市公司在非基本戶以外的金融機(jī)構(gòu)各設(shè)一個一般戶，作為收入專戶，主要用于歸集卷煙貨款收入。因政策性因素開立的單位工會、黨費等專戶，必須按規(guī)定的用途使用，不得將營業(yè)收入轉(zhuǎn)入或存入。

4、現(xiàn)金內(nèi)部控制風(fēng)險點的控制措施

（1）不相容崗位相分離控制。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，不得從事銀行對賬工作。

（2）授權(quán)審批控制。現(xiàn)金支出必須經(jīng)過授權(quán)，出納提取現(xiàn)金時，應(yīng)當(dāng)寫明用途，經(jīng)本單位財務(wù)部門負(fù)責(zé)人簽字審核，大額現(xiàn)金還應(yīng)由單位分管財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)審批。

（3）出納應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的會計憑證按規(guī)定辦理現(xiàn)金收付手續(xù)。

（4）監(jiān)督控制。資金稽核員應(yīng)每周或不定期對現(xiàn)金進(jìn)行抽盤并審核簽字。

5、銀行對賬內(nèi)部控制風(fēng)險點的控制措施

（1）不相容崗位相分離控制。出納人員不得從事銀行對賬工作。資金稽核員負(fù)責(zé)日常對賬工作，財務(wù)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查。

（2）實行回避制度。企業(yè)負(fù)責(zé)人、財務(wù)負(fù)責(zé)人和會計主管的直系親屬，不得擔(dān)任對賬工作。

（3）對賬控制。銀行對賬單分為明細(xì)對賬單和賬戶余額對賬單，明細(xì)對賬單反映每筆資金進(jìn)出的明細(xì)情況，由各單位出納以外的會計人員與銀行聯(lián)系取得；余額對賬單反映賬戶資金余額，由各銀行對賬中心直接寄送，用以驗證明細(xì)對賬單的真?zhèn)巍?/p>

（4）審核控制。財務(wù)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)審核所有銀行賬戶的余額調(diào)節(jié)表、余額調(diào)節(jié)表匯總表。

6、票據(jù)、印鑒及密鑰內(nèi)部控制風(fēng)險點的控制措施

（1）保管控制。第一，嚴(yán)禁由一人保管支付款項所需的全部票據(jù)、印鑒及密鑰，其中財務(wù)專用章由專人保管，個人名章由本人或授權(quán)人保管。第二，加強密鑰及操作密碼的安全管理，妥善保管密鑰及操作密碼；操作員密碼必須按規(guī)定要求設(shè)置，不得過于簡單，操作密碼不得少于4位，并應(yīng)定期進(jìn)行更換，至少一季度一換，防止密碼被盜用。第三，未經(jīng)財務(wù)部門負(fù)責(zé)人審批同意，保管人員不得將票據(jù)、印鑒及密鑰交給他人使用或帶出工作場所。

（2）移交控制。銀行印鑒、銀行票據(jù)或密鑰保管人外出或休假時，應(yīng)書面授權(quán)移交他人保管或辦理代理手續(xù)，并向財務(wù)部門備案。

（3）使用控制。支票、印鑒及密鑰管理人應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的、經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)審批的收付申請單，辦理付款。

（4）預(yù)留印鑒分級控制。可根據(jù)付款金額的大小設(shè)置1—2套預(yù)留印鑒加以控制。

[1]財政部：內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金[S].2001-06-22.

[2]周素梅：淺談企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部會計控制[J].中國外資，2010（4）.

[3]汪厚庭：企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制：問題與建議[J].寧波職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報，2008（12）.