淺談企業現金流量表編制

○ 張曉漫

（山東恒隆地產有限公司 山東 濟南 250011）

淺談企業現金流量表編制

○ 張曉漫

（山東恒隆地產有限公司 山東 濟南 250011）

以現金為基礎編制的現金流量表，反應了企業在一段時間內財務的現金變動情況。在企業對外會計報表中現金流量表是主要報表之一，完全可以替代以往的以運營資金為主來編制的財務變動表。制作現金流量表，使企業的會計報表過程簡易明了，為企業在一定的時間內，對現金或貨物的流通信息做一個明細，便于企業的管理人員對現金的掌握，對企業的能力做一定的評估，并對企業的發展有一個現金的預測。

企業 現金流量表 作用 編制方法

在企業的生產中，某一個特定的時間內，企業現金變動而制作的表，就是現金流量表。如銷售商品，固定資產的出售，貸款，提供勞務等都是現金的流入；對原材料的購買，固定資產的購買，投資，接受勞務等，這是現金的流出，現金流量表能把這一切的信息都反映出來，并對企業的經營狀況有一個掌握。企業資金的緊缺，接受訂單的大小等都是現金流量表的內容，企業的內部現金的轉換不構成現金流量表的內容，如企業內部的現金的提取與存入，購買證券等都不輸入現金流量表的內容。

現金是企業內銀行存款和庫存現金，在現金流量表中，現金包涵了企業內銀行存款和庫存的現金，還包括等值的物品對現金的替代以及銀行匯票等其他貨幣資金。但是銀行存款和其他貨幣資金不能支付和提存，不能作為現金的范疇內，需要的時候可以提前通知，提取。

一、現金流量表的作用

現金流量表在一定的時間內可以反映企業的經營狀況，投資活動和集資活動所產生的現金的流入和支出的狀況，因此，現金流量表的目的就是提供企業在一定時間內對現金變動的掌握，提示在這段時間內企業應作的企業投資和對現金的變動信息。

現金流量表主要有以下幾個作用：通過現金流量表的編制可以了解企業在一段時間內的實際收入和現金支出的凈額，可以從中分析出企業的凈利潤和現金流通的差異，可以正確評價企業的成果；現金流量表可以使企業對償還能力和支付能力有一定的了解；現金流量表可以幫助企業來分析潛在的投資者對企業的投資的現金流量能力，對企業的發展有一個正確的決策；可以幫助企業對投資和籌資活動有一個詳盡的分析。

二、現金流量表的結構及分類

1、組成

現金流量表由三部分組成，分別是表首，正表和補充資料。表首：表首應對企業的名稱，現金流量，會計期間，報表編號注明。正表：正表在現金流量表中是重要的組成部分，主要反映了企業的活動中現金的流量，包括投資，籌資和股票交易等。補充資料：補充資料是不包含現金部分的對現金流量表的一個補充，是對凈利潤的一個調節，且對現金等價物的一個概括。

2、分類

企業的經濟活動有現金流量的參與，現金流量是企業的收入，支出和凈剩。對于企業的經濟活動來說，有三類，分別是經營、投資和籌資三類。經營活動的現金流量反映了企業在交易形成的過程中的全部交易的資金流動，在經營活動中包含的事項是：現金收入和支出、提供勞務、銷售、購物、勞務付出、股息、工資、營業收入、稅金等其他營業支出的現金。投資活動是與企業的投資活動有關的現金的變動，包含的事項有：在經營中獲得的現金收益、購買投資的現金所得、銷售固定資產的現金所得、收回借款的現金所得和接觸款項的現金所得。籌資活動是現金在籌資的過程中有關的現金的變動，包含的事項有：現金的長短期收入、在投資者投資的現金所得。

現金流量是計算現金的支出和企業的籌資金額，是企業對經營活動的一個了解。

三、現金流量表的編制方法

現金流量表的編制方法在額度上分兩類，總額法和凈額法；在手段上劃分有直接法和間接法兩種。

1、總額法和凈額法

現金流量表的總額法編制是指對現金的流入和支出用一個總額來表示，收入和支出不抵，直接用總額來對現金的流通做一個表示。凈額法即是對現金流量中各個項目的現金做統計，以此得出凈額來顯示到現金流量表中。現金流量表在運用總額和凈額的一般方式是以總額做全面的現金的流動方向和結構，對于一些周期短變化快的現金流量則需要以凈額來表示。

2、直接法和間接法

（1）直接法是企業在經營活動中，現金的收入和支出的主要類別分別列示，對經營活動的一個現金的變動有一個說明，是現金流量的變化的一種直接列示法。在采用直接法編輯時，確定經營活動的方法有兩種，一是通過對企業的直接經濟的分析來確定業務，二是對債權的發生制的收入和支出轉為相應的現金流量制表來確定數額。

（2）間接法是通過對凈效益的調整來確定企業經營的凈現金流量的一種方法，以債權發生的凈收益來計算，經過調整將其轉換，變成現金的凈收益。采用間接法編制，要確定計算的起點，要正確調整相應的各個項目的金額。需要對債權發生的凈收益做一定的調整，包括：應收賬款、貨物等值代金、預付費、應付賬等，此外，還有折舊等費現金支出也要算間接的債權的凈收益上。

四、編制企業現金流量表應該注意的事項

經濟熱浪的涌來，使企業的熱潮席卷全國，在企業日常運營過程中，企業往往對施工質量、施工技術、施工材料等等充分的重視，而資金則是項目開展的源頭，面對越來越多的競爭，我國企業不得不面臨工程成本的控制，減少成本支出，但是，在企業資金流動過程中，企業現金流量更應該引起企業管理者的注意，企業現金流量表的制定能夠很好地將企業資金流動情況展現出來，編制企業現金流量表能夠提高企業的市場競爭力，使企業獲得利潤，然而我國各大企業中，現金流量表在企業的財務管理工作中得到了廣泛的應用，編制企業現金流量表工作進展的好壞直接影響了該企業自身經濟運營和未來發展的質量。如何在保證企業健康運作的前提下進行企業現金流量表的編制，是所有企業所面臨的重大考驗，是該企業能否取得發展盈利的關鍵，所以在企業中，編制企業現金流量表顯得尤為重要。

企業現金流量表是企業經濟管理中最為重要的環節，這一環節需要增加材料支出情況，將企業現金的流動全面地編制到流量表中去，這就要求在進行企業現金流量表編制時，將施工材料的使用和浪費情況加入到企業現金流量表編制之中去，明確材料浪費細則，對于那些浪費材料的行為進行處罰。企業財務管理中材料細則的不嚴格是導致材料浪費的重要原因，企業施工過程中的浪費以及施工后倉庫管理不當導致的失竊現象都是財務管理材料細則不明確造成的。企業應該嚴格企業現金流量表的編制工作，對領料用料的多少要有記錄，保證材料的充分和合理利用，避免材料的丟失。另一材料浪費的原因是，企業施工人員的不合理利用，浪費了大量的材料。在選擇企業施工人員方面，施工企業應該找尋一些有經驗的施工人員，擁有精湛的技術和豐富的實踐經驗的施工人員，能夠在施工過程中了解材料用在哪里最合理，最不浪費，從而充分利用材料，減少材料浪費，節約施工成本。還有的施工企業，機器使用時間較長，沒有及時維修和維護，造成了機器的磨損，消耗了材料。將企業材料支出情況加入到企業現金流量表編制之中去，能夠很好地節約企業的成本，杜絕浪費情況的出現。

五、結論

現金流量表在發展的過程中，對企業有一定的重要性。其能更好地對企業的資金的流動有一個掌握，并對企業的負債的支付能力有一定的評估，在企業的資產流動中，現金是最容易變動的資金，要在企業的會計管理上對現金有一個有效的運用，這是企業會計的一個重要內容。因此，在現金流量表中，對企業的了解和分析有重要的作用，還可以通過現金流量表來對企業在未來的一段時間內會計期間所產生的現金流量的能力的評價，對企業償還債務和企業對投資者的一個報酬的給付的能力的評價。分析企業在現金的收入支出和凈收益之間的差別和原因，了解企業的資金變動的原因，可以對企業的未來預算有一個輔助的作用。對于節約資金，并且提高企業的資金的使用率，提高企業的效益有重要作用。

現金流量表隨著社會的高速發展有著重要的地位，有取代傳統的財務狀況表的趨勢，對于現金流量表的發展，美國已經制定了其編制規定，在國際方面，會計準則的委員會也考慮了現金流量表的地位和作用，相應的要制定一個國際準則。在我國，有企業會計準則來對企業的財務現金流量表的編制有了規定，可以反映財務的變動情況。

[1]孫朝霞、王輝：現行會計課程缺陷與“崗位導向”課程體系構建[J].安慶師范學院學報（社會科學版），2009（6）.

[2]歐陽愛平、翁惠容：編制合并報表：成本法與權益法的比較與選擇[J].北京工商大學學報（社會科學版），2008（3）.

[3]李仲軼、寧青青：現金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目之計算公式的推導（續前）[J].水利科技與經濟，2005（7）.

[4]李仲軼：現金流量表中 “支付給職工以及為職工支付的現金”項目之計算公式的探討[J].宿州學院學報，2006（5）.

[5]張玉璽、王燕：對現金流量表的編制基礎——現金及現金等價物的思考[J].農村金融研究，2008（10）.

[6]孫愛敏、馮偉：現金流量表的編制方法及在企業經營中的分析[J].商業經濟，2009（2）.

[7]王黎明：建筑企業運用現金流量表數據進行財務分析的探討[J].財經界（學術版），2010（4）.

[8]任旭梅：現金流量表在企業應用中存在的問題及建議[J].攀枝花學院學報，2010（2）.

[9]徐愛莉：現金流量表編制中兩個特殊項目的列示[J].會計之友（上旬刊），2010（1）.

[10]解秀玉、李亞菊：企業財務預算管理中存在的問題及解決對策[J].青島科技大學學報（社會科學版），2007（2）.