知識經濟對軍隊會計核算的影響及對策研究

○龔 明 關成華 黃鋼林

（1、軍事經濟學院 湖北 武漢 430035；2、遼寧陸軍預備役192師 遼寧 本溪 117000）

知識經濟對軍隊會計核算的影響及對策研究

○龔 明1關成華2黃鋼林2

（1、軍事經濟學院 湖北 武漢 430035；2、遼寧陸軍預備役192師 遼寧 本溪 117000）

本文通過分析知識經濟對軍隊會計核算產生的影響，試圖找出軍隊會計不斷完善的途徑，以便使軍隊會計更加符合知識經濟和軍隊現代化建設的需要。

知識經濟 軍隊會計 影響 對策

所謂知識經濟，簡言之，就是以知識為基礎的經濟。經濟的信息化、全球化與創新優先是知識經濟的重要特征。它是相對于農業、工業等經濟的一種經濟形態。其主要特征是以高新技術產業化為基礎，以信息和通訊技術為條件，以人力資源和知識資本為首要的生產要素等，知識將在社會生產和社會資源配置中發揮主體作用，并為社會創造出巨大的財富。知識經濟的形成是一個過程，必須以高度發達的農業經濟和工業經濟作為基礎，高新科學技術及其信息處理技術是知識經濟運行的必然條件，人的潛能的發掘和合理地使用是知識經濟發展的決策性因素之一，人們觀念的更新是知識經濟發展的前提，教育投入加大，為知識經濟的發展奠定了良好的基礎，科研開發經費占了國內生產總值相當高的比重，信息產業列為國民經濟發展的主導產業，且對其投資的比重不斷加大。因此，以知識經濟為基礎所形成的社會產出率的比重日益增大。

一、知識經濟條件下的軍隊會計環境

會計伴隨人類生產實踐活動的產生而產生，并且隨著生產力的發展而發展。人類經濟社會發展歷史中的任何一次變革都會引發會計的變革。會計作為生產力發展的“親生子”，自然與經濟、科技的發展有著不可割斷的“血緣”。在人類進入知識經濟時代之際，知識可以作為生產過程的一個獨立的要素參與價值的創造，也可以作為資本參與剩余價值的分配。因此，其對于會計的影響也是深遠的。例如：在知識經濟時代，會計網絡化的趨勢更加明顯；會計人員的綜合素質將進一步提高；會計人員必須是復合型專業人才，并且要具有相當的對日新月異高科技知識的把握和不斷創新能力，還要能熟練掌握所有會計信息產生、處理、生成的高科技工具；會計的職能將向管理方向傾斜；會計的行業領域將不斷拓展；會計的分工將更加專業化、細致化；會計工作將更加標準化等等。作為我國會計系統組成之一的軍隊會計，它隨著中國人民解放軍的產生而產生，并隨著社會生產、社會經濟和軍事技術的不斷發展而發展。軍隊會計總是要以軍事性為主要屬性不斷地適應、服務整個軍隊的發展的需要。當然，軍隊會計學作為會計學的一個分支，也必須與一定社會形態下的會計學的發展相適應、相協調。也即體現出其社會屬性的一個方面。無論是軍事性還是社會性，都可以歸結為外部環境對軍隊會計影響的結果。在知識經濟時代，經濟的全球化、數字化、網絡化、無形化特征使軍隊會計賴以生存的社會環境和經濟環境發生了深刻而巨大的變化，為了與環境相適應，必須從原有的會計環境中蛻變出來，構建出符合知識經濟時代要求的軍隊會計模式。

二、知識經濟對軍隊會計核算的要求

新世紀知識經濟的發展、高科技的進步和信息化管理手段的運用，將促進軍隊會計核算向多方面、高質量的方向發展，并對軍隊會計核算提出了更高的要求。

1、軍隊會計核算集中化。隨著信息化在軍隊建設中的普遍運用，使得全軍在財務管理的各個方面發生著緊密的聯系，相應需要會計核算的集中化。它要求會計核算的制度要集中統一制定、分級管理，對經濟活動的核算，要集中全面決算、分級輔助核算。

2、軍隊會計核算信息化。軍隊會計核算是一個開放型的信息系統。會計核算的內容是開放的，提供會計信息是開放的，會計信息系統與其他系統的關系是開放的。會計核算過程是信息的輸入、加工、整理、傳遞、貯存和輸出的過程；通過信息發生著各個方面的聯系，通過網絡生成和傳遞各種會計信息。因此，要求會計核算生成和提供的會計信息是真實的、全面的、有用的和及時的。所謂會計信息的真實性，就是提供的信息能如實反映客觀存在的經濟活動，不弄虛作假；會計信息的全面性，就是提供的信息能全面反映軍隊的財務狀況和財務成果；會計信息的有用性，就是提供的信息能為領導進行財經決策和資產評估判斷作為可靠的依據；會計信息的及時性，就是提供的信息能按照時間的要求及時提出。

3、軍隊會計核算規范化。會計核算內容的擴大、復雜和多方面，需要核算規范化。會計核算規范化，是會計機構、會計人員為進行會計核算而采用具有標準性、統一性和一致性要求的手段、措施和途徑。會計核算規范化要求：標準性，會計核算按確定的準則或依據、程序、格式、要求等進行；統一性，會計核算按有關的規定在一定范圍內實行；一致性，會計核算按已有的規定在不同時間和空間的實施應是相同的。應該說明，會計核算規范是相對的，在一定條件下對會計核算的規定，隨著客觀條件的變化，可以作相應的調整，或修改或充實，使其更符合規范的要求。

4、軍隊會計核算法制化。《憲法》規定：“中華人民共和國實行依法治國，建設社會主義法制國家。”依法治國當然包括依法治理會計工作，會計核算要法制化。會計核算法制化是指會計機構、會計人員依法進行會計核算工作。會計核算工作法制化的“依法”，不僅要依據會計的法律、行政法規和規章制度來進行會計核算工作，也要依據其他法律、行政法規和規章制度中有關會計的規定來進行會計核算工作，還包括依據會計法規制定的本單位的財務會計制度、本單位依據法律規定做出的決定、指示等。

三、知識經濟對軍隊會計核算產生的影響

1、對軍隊會計基本職能的影響。軍隊會計職能就是軍隊會計固有的功能。它可分為基本職能和其他職能。軍隊會計的基本職能是軍隊會計自身固有的貫穿于軍隊會計產生和發展始終的功能。核算和監督是現行軍隊會計的基本職能。在知識經濟時代，網絡、計算機等新技術會在經濟活動中大量地應用，同樣也必將會融入到會計的核算和監督中來，這是生產力發展的必然結果。也是促進生產力和經濟發展的動力源泉。面對日益增長的信息處理量和對會計信息質量和時效性的要求，這些新技術也必將引入到軍隊會計工作中來，軍隊會計工作向電算化、網絡化發展的步伐必將加快。因此，軍隊會計的事后核算和監督的基本職能將轉向事前預測、事中控制和事后核算的全過程的管理和控制的職能轉變。

2、對歷史成本計價原則的影響。在傳統會計中，有形資產的地位是相對高于無形資產的，因而由有形資產特點所決定的歷史成本因其客觀、可驗證、易取得的特性在傳統會計中長期處于“一統天下”的局面。但在知識經濟社會，由于無形資產在資產中所占比重的大幅度上升，所以這就對由有形資產特點所決定的歷史成本計價原則產生挑戰，如按歷史成本計價，往往會低估無形資產的實際經濟價值。如果對知識資本按歷史成本計價，可能只是幾本書的價格，或是委托培養費以及其他為取得知識而花費的實際支出，這極大地歪曲了知識資本的價值。實際上，許多無形資產是很難準確定其歷史成本的。故而，單純根據歷史成本原則來計價，將有可能導致會計信息失真，因而歷史成本計價原則受到了前所未有的挑戰。

3、對軍隊會計報表內容的影響。會計報表是以會計賬簿資料為主要依據，以表格為主要形式，通過一系列價值指標體系，反映會計主體一定時期財務狀況和各項經費收支情況的數字報告文件。從定義中可以看出，現行會計報表所主要披露的內容主要是軍隊資產、物資等財務資源和經費收支的情況。在知識經濟時代，知識資本和人力資源是經濟的基礎，知識資本和人力資源信息將成為軍隊會計信息的重要內容。因此，軍隊會計報表的內容不僅要滿足使用者對軍隊資產、物資等財務資源和經費收支的情況的了解，也要滿足他們對知識資源和人力資源的了解。不僅表內披露，也需要表外的說明。

4、對資產內涵的影響。在軍隊會計中，資產是指單位擁有或控制的能以貨幣計量的經濟資源。“經濟資源”是資產概念的核心。這里所說的經濟資源是源于工業經濟時代，主要是指物資資源和財力資源，所說的資產主要是指有形資產。在知識經濟時代，知識資源是經濟資源的主要形式。知識資源是由人力資源和知識兩部分所組成，人力資源是知識的主要載體，知識通過人的積累、運用、創新而發揮作用。當人力資源能夠被軍隊所擁有和控制便形成了軍隊人力資產。因此傳統的資產的概念應賦予新的含義，資產范圍將擴展。軍隊人力資產和無形資產都應該納入軍隊會計資產類科目的范圍。

四、軍隊會計核算改革的基本途徑

1、構建知識經濟時代下的軍隊會計新模式。現有的軍隊會計模式已經遠遠不適合知識經濟時代發展的要求。知識經濟對軍隊會計的影響不僅僅是某個方面或是某個問題，而是從會計觀念、會計職能、會計原則、會計規范體系等各個方面，都表現出與其格格不入的傾向。因此，軍隊會計模式的構建是一個全方位系統工程，它要求按照知識經濟的要求，對會計模式的各個組成賦予新的涵義。軍隊會計也只有在經歷過徹底的、脫胎換骨的革命后，才能適應知識經濟這一新型經濟環境，才能在知識經濟條件下更好地為軍隊的發展做出貢獻。

2、盡快將軍隊人力資源會計核算納入軍隊會計核算內容。在知識經濟時代，人力資源是一切資源的根本，也是財富的源泉。在軍事領域，可以說軍隊人力資源是形成軍隊戰斗力的第一要素。這必將對軍隊人力資源的價值管理上提出新的要求。進一步說將軍隊人力資源會計核算納入軍隊會計核算內容的要求更為迫切。然而在我國軍事人力資源會計還是一個嶄新的課題，許多問題還都是一片空白，有些基礎問題還在許多爭議之中。即使有些研究成果，也只是一個范式，還沒有形成真正的理論體系，更不用說應用于實踐了。因此，應加快對軍事人力資源會計的研究步伐，盡快將軍隊人力資源會計納入軍隊會計核算內容，適應知識經濟時代和軍隊發展的要求。

3、加強軍隊會計電算化建設，努力實現軍隊會計網絡化。在知識經濟時代，會計信息處理量之大、對會計信息質量的要求之高、對軍隊會計信息時效性要求之強都是前所未有的。這也必將對軍隊會計電算化程度的要求越來越高。隨著2006年一月“軍財工程”的一期工程在全軍的廣泛使用，標志著軍隊會計電算化已經進入了新的發展階段。我們應該以此為契機，不斷完善軍隊會計電算化建設，以適應知識經濟和軍隊現代化建設的要求。電算化是軍隊會計發展的基礎，網絡化則是軍隊會計發展的趨勢。網絡會計是解決會計信息時效性的最佳途徑，也使財務管理由靜態向動態管理跨越。

4、完善軍隊會計報告內容體系。按照知識經濟時代的要求，軍對的會計報告內容體系可以參考美國政府的財務報告，按照不同使用者的要求建立詳細程度不同的“金字塔”式（pyramid）的財務報告結構，主要內容包括：濃縮的、總括的財務報表，通用的財務報表，按照不同類型編制的合并會計報表，單個資金及賬戶組報表這四個層次，并且每個層次的會計報表都附有會計報表附注，并可以單獨對外報送。其披露的信息應該包括：一是全方位披露軍事部門各個方面、各種類型的財務活動信息。包括：單位的財務狀況、財務狀況變動情況和預算收支情況。應以預算收支情況為主要內容。在反映財務狀況的報告中不僅要包括傳統的報表內容，還應包括知識資本、無形資產、軍事人力資產等符合知識經濟時代要求的新內容。二是反映軍事部門的成本費用。可以借鑒美國政府會計準則委員會第34號準則公告推薦的“公共部門凈成本表”。這張報表反映了各政府公共部門財政年度的總支出、提供公共服務依法取得的總收入、需要由公共預算撥款的數額等情況。三是反映軍事部門取得的業績。雖然財務報表在一定程度上可以反映軍事部門的業績，但考慮到軍事活動的復雜性，一些績效是不能量化反映的。我們可以借鑒美國政府會計準則委員會第34號準則公告的做法，要求政府財務報告提供管理討論與分析等內容，用特定的議題、圖形、圖表、和表格等形式，對涉及財務、非財務的事項及相關的業績加以描述。

[1] 巴曙松：中國金融市場大變局[M].北京大學出版社，2006.

[2] 魯迪.拉各斯、丹.霍特休斯：知識優勢[M].經濟管理出版社，2003.

[3] 喬治.旺.克魯夫：知識創新[M].經濟管理出版社，2003.