完善會計人員管理體制的思考

○張天運 胡柯榆 李樂思

（1、92301部隊計劃財務處 北京 100141；2、海司直工部財務處 北京 100841；3、河南省盧氏縣96273部隊 河南 三門峽 472200）

完善會計人員管理體制的思考

○張天運1胡柯榆2李樂思3

（1、92301部隊計劃財務處 北京 100141；2、海司直工部財務處 北京 100841；3、河南省盧氏縣96273部隊 河南 三門峽 472200）

完善會計人員管理體制對促進會計隊伍建設、提高會計人員素質、規范財務管理、強化會計監督都具有重要的意義。我國現行會計人員管理是一種“雙重管理”模式，即由單位自行任免本單位的會計人員，負擔會計人員工薪待遇，并決定其職務晉升與否，財政部門負責會計資格評定審查及會計工作的考核，從客觀上保證會計人員的從業水平和良好的職業道德情操。單位自行任免會計人員對本單位進行會計核算和監督，財政部門從任職資格審核方面加強對會計工作和會計人員的監督是這一模式的特征。這一體制從一定程度上制約了會計人員職能作用的發揮，有必要加以完善。

會計人員 管理體制 設想

一、當前我國會計人員管理體制存在的問題

目前我國會計群體的獨立性差，不能有效抑制財務上的亂收亂支，國有資產流失的現象仍十分普遍。據了解，目前各單位都不同程度地存在著會計信息失真的情況，嚴重擾亂了我國的財經秩序，阻礙了資本市場的有效發展，延緩了經濟體制改革的步伐。造成目前這種局面的原因是多方面的，會計人員管理體制模式自身的缺陷是一個重要原因。

1、雙元控制主體弱化了會計控制，市場經濟要求企業建立現代企業制度，實行所有權和經營權分離。我國傳統的會計管理體制存在著“兩重性結構”特征。會計人員既是管理者，必須維護本單位的利益，同時又要站在國家利益的立場上，履行監督職責，維護國家利益。在國家利益與單位利益相沖突的情況下，會計人員的立場勢必會出現搖擺移位。更細一步說，所有者通過控制經營者的任免和報酬來控制企業，達到投入資本保值增值目的。經營者通過控制企業的經營權實現企業利潤最大化，以完成受托責任。所有者和經營者之間雖然是一種委托與被委托關系，實際是企業的共同控制主體。會計信息是他們的溝通工具。所有者通過會計信息可以及時了解企業的經營和財務狀況，評價經營者的經營業績并對經營者實施必要的干預。經營者為完成受托責任，利用會計信息進行控制、決策，最終又利用會計信息報告其行為結果。眾所周知，由于客觀存在著“代理人風險”，理論和實踐中又無法設計出一種完美的契約來消除。因此，經營者和所有者之間在目標、利益上存在差異，這種差異導致會計信息成為決定雙方切身利益的關鍵。誰控制了會計信息，即控制了會計信息的加工制作人——會計人員，誰也就實現了自身利益的最大化。在現行會計人員管理體制模式中，會計人員的任免權限在各單位，其檔案關系、組織關系、工資報酬、福利待遇、職位升遷都由各單位決定，報經上級有關部門審批成了形式，會計人員自身利益的實現牢牢掌握在經營者手中，經營者成了現實的會計控制主體。而所有者對經營者的控制則主要是通過由經營者所提供的財務會計信息來實現。為了粉飾自身經營業績，各種虛假會計信息便應運而生。

2、監督機制的弱化及缺位。《會計法》規定，我國實行三位—體的監督機制，單位建立健全內部會計監督制度，注冊會計師對企業財務報告進行社會審計，財政部門代表國家對單位會計行為、會計資料進行監督檢查，其他相關國家部門按照各自職權范圍實施監督。注冊會計師和財政、審計部門的監督是外部性的，只能從外部監督促使企業提供真實公允的會計信息。此外，這種監督還是事后性的，無法做到事前、事中監督。從“瓊民源”事件中看出，事后監督根本無法避免虛假會計信息造成巨大損失的嚴重后果。因此，在強化外部監督的同時，應健全內部監督機制。理想的監督控制機制應使每個人的行為都處在他人的監督之下，各個體間相互制約形成利益均衡。

3、會計人員管理現狀與健全市場機制、完善所有制結構的要求不相適應。隨著社會主義市場經濟體制的逐步完善，以及企業改革的日益深入，我國的所有制結構已不再是單純的國有經濟，許多非國有成份，如私營企業、鄉鎮企業、股份制企業以及各種農村經濟組織均得到了較快的發展，特別是我國現有的所有制結構還將發生重大變化，但我國現行的會計人員管理體制主要側重于對行政機關、國家企業事業單位會計人員的管理，而對非國有經濟單位會計人員的管理幾乎到了撒手不管的地步。再者，現行的《會計法》主要規范的是會計工作，而涉及會計人員管理的內容大多比較抽象，在會計人員管理方面，隨意性較大，不夠規范，使得會計秩序混亂和會計信息失真問題難以得到根本的解決，市場經濟難以得到健康的發展。

二、我國會計人員管理體制改革的設想

會計人員管理體制的改革，是一項比較復雜的系統工程，需要在現行經濟管理模式及我國國情的基礎上，尋找管理會計人員的最佳模式。近幾年來，我國會計界對會計人員管理體制問題進行了大膽的探索，提出“分類管理”模式的設想，即對國有企業、集體企業實行財務總監制，對行政事業單位實施會計委派或集中核算，對農村集體經濟組織實行村賬鄉管制度。

1、向企業委派財務總監。國有企業的財務總監由國資管理部門下設的國有資產授權投資公司委派，集體企業、鄉鎮企業的財務總監由產權單位委派。財務總監的主要職責是代表股東對企業經營者所從事的財務活動及重大經營活動進行監督、控制與決策。為充分發揮財務總監的作用，一方面，應保證財務總監地位的獨立性，即財務總監的工資、福利及黨團關系應由委派單位負責；另一方面應要求企業對重大財務收支及經濟活動實行總經理與財務總監聯合會簽的制度。

2、對行政事業單位實行集中核算制度。對條件適宜的行政事業單位，由同級財政部門或其他部門成立行政事業單位財務會計核算中心，在保持資金使用權和財務自主權不變的前提下，各單位不再設立會計機構，不再配備會計人員，取消各單位的銀行賬號，由會計核算中心統一管理資金結算和會計核算工作，實行“集中核算，分戶管理”，金融會計核算、會計服務與監督為一體。具體說來，在一個地方，可以設一個會計核算中心，也可以本著精簡、效能、方便的原則，設立若干個。對鄉鎮所屬的行政事業單位取消其單位的賬戶，實行“零戶統管”，其各項收支由鄉鎮財政所統一核算，統一管理。

3、向不適宜實行集中核算的行政事業單位直接委派重要崗位上的會計人員。各級財政部門以地方政府的名義向所屬的行政事業單位直接委派總會計師、會計機構負責人或其他重要崗位上的會計人員。委派單位對象是人數或所屬單位較多，業務量較大，不便于實行集中核算制度的市（地）及市（地）以上行政事業單位。委派的會計人員主要負責組織、管理、監督單位的財務活動和會計核算工作。

4、對農村集體經濟組織實行村賬鄉管制度。在保持村級集體財產所有權不變、資金獨立核算權不變、資金管理權不變、債權債務歸屬不變等前提下，由鄉（鎮）一級政府代管村級賬務。

5、實行單位內部會計委派制。內部委派是指業務主管部門或企業集團為加強內部控制和財務管理，而實行的一種內部會計委派改革試點形式。具體實施時可采取對所屬企業、單位會計賬務統一核算，集中管理；也可向所屬企業、單位委派會計機構負責人、會計人員，負責記載和核算所屬企業、單位的會計財務。

三、改革會計人員管理體制的配套措施

1、進一步明確被委派人員及會計核算中心人員的人事隸屬關系及待遇。既然會計人員管理體制應采取“分類管理”模式，那么我們則主張會計人員在人事隸屬關系上也應采取分類管理模式。對行政事業單位實行集中核算制的地區，由于會計核算中心由同級財政部門或其他部門成立，且實行集中核算制后，所有被派往會計核算中心的會計人員，將一律脫離原所在單位，他們或是國家公務員，或是事業單位的在編人員，或是被招聘人員，如不加區分地統一管理，就會挫傷部分人員的積極性，不利于會計集中核算制的推行。因此，我們應采取“老人老辦法”，“新人新辦法”來確定會計人員的身份。對于原有隸屬關系的會計人員，其性質保持不變。對于新聘人員在其任職期間可作為會計核算中心的合同制員工，對其進行全方位的管理。當然，對會計人員實行集中管理后，核算中心管理機構應負責核算中心會計人員的政治待遇，即負責和考核會計人員的入黨、提升、評先和升職。至于核算中心人員的人事檔案、工資、獎金、福利則應由同級財政部門統一管理、統一發放。對不便于實行集中核算制的市（地）及市（地）以上行政事業單位，則由各級財政部門以地方政府的名義向所屬的行政事業單位直接委派總會計師、會計機構負責人或其他重要崗位上的會計人員。為了保證被委派人員的身份獨立，所有被委派人員的人事檔案、職務任免、入團入黨及工資福利均由委派單位負責解決。實行村賬鄉管的農村集體經濟組織，其會計人員的工資福利由鄉級財政解決。對于實施內部會計委派制的單位，所有被委派的會計人員的人事檔案、職務任免、干部提升、工資福利應由企業集團或業務主管部門統一管理、統一支付。必須指出，實行會計委派的主要目的在于防止會計信息失真，避免國有資產流失，加強內部管理。如何充分發揮被委派的會計人員的作用，除了加強職業培訓、考核監督及采取相應的激勵機制外，還應實行回避和定期輪換制度。凡發現被委派人員與受派單位的主要負責人有親密關系的，則一律要求被委派的會計人員進行回避，從而割斷他們之間的內在聯系，同時，對被委派的會計人員實施定期輪換，輪換的時間可以根據受派單位的情況確定，對于業務復雜的單位，輪換時間可以相應的長一些，相反可以短一些。實踐表明，定期輪換制的實施，既可以保證會計人員客觀公正地行使監督權，避免會計人員與單位負責人之間的串通舞弊，又可以使會計人員增長見識，開闊眼界，不斷地提高業務水平。

2、完善會計人員的考核制度。第一，由會計管理部門制定考核標準和考核程序。采用定量和定性的辦法來評價會計人員的工作業績，并以此作為對會計人員進行獎懲的依據。具體考核內容要根據會計人員的工作職責和權限的要求，緊密聯系所在單位的實際情況，使對會計人員的業績考核具有嚴肅性和針對性。第二，對委派會計人員考核可采取被委派單位考評、管理機構考核，甚至可以引進社會監督機制，通過諸如會計師事務所等社會中介機構對其進行再監督，審查監督委派會計人員和單位是否按照公認的財務會計準則和要求進行業務處理，提供的會計信息是否真實可靠等。第三，要求委派會計人員定期向會計管理機構匯報工作。年度終了，會計管理機構對委派會計人員要進行統一考核、統一評審。考核中要注意聽取被委派單位和群眾的意見，做到有取有舍。會計管理機構借助于報告制度和考核制度，對委派會計人員的職責落實情況進行嚴格的檢查和監督，促使委派會計人員廉潔自律、盡職盡責，避免委派會計人員在工作上出現無所作為或濫用職權的現象。第四，凡經考核合格者，可以繼續留用。沒有合格者，必須繼續參加業務培訓，直至順利通過考核。對于經培訓考核仍然沒有合格者，可以分流到其他崗位。這樣就使得廣大的會計人員始終保持著一種敬業精神，并形成一種競爭機制，從而促進會計隊伍整體素質的提高。

3、加強會計人員上崗資格的審定。根據《會計證管理辦法》和草擬中的《會計從業資格管理辦法》，嚴把會計人員上崗關。只有具備了會計從業資格的基本條件，通過全面考核，才能取得會計從業資格證書。凡是從事會計工作的會計人員，必須取得從業資格證書，才能從事會計工作。禁止無證人員上崗，對雇傭無證人員從事會計工作的單位要嚴厲處罰。結合會計證對會計人員加強管理，實行注冊登記和年檢制度。對提供虛假信息、挪用公款等與會計職務相關的違法違紀人員，對無故不參加會計人員繼續教育的人員，對無故不參加年檢的人員，給予一定的處罰，直至吊銷從業證書。情節嚴重者，不得再從事會計職業。取得從業資格證書后并不是一勞永逸，對在崗的會計人員要定期進行崗位業績考核，那些政治和業務素質差，不能勝任其崗位職務的會計人員予以暫時離崗，并對他們進行集中培訓。培訓合格者可以再上崗，不合格者，吊銷從業資格證書。