對(duì)電信企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題及對(duì)策的分析

○曹玉萍（中國(guó)電信云南分公司 云南 昆明 650032）

對(duì)電信企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題及對(duì)策的分析

○曹玉萍（中國(guó)電信云南分公司 云南 昆明 650032）

本文在說(shuō)明了電信企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)后，對(duì)內(nèi)部控制在電信企業(yè)實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題及原因進(jìn)行了分析，并建議電信企業(yè)從改善內(nèi)部控制環(huán)境、提高內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行的有效性、推行集中管理和標(biāo)準(zhǔn)化管理、建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制以及強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的作用等方面來(lái)完善內(nèi)部控制。

電信企業(yè) 內(nèi)部控制 問(wèn)題 建議

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有效進(jìn)行、確保資產(chǎn)的安全和完整、防止舞弊和欺詐行為的產(chǎn)生、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)等而制定并實(shí)施的一系列具有監(jiān)督控制職能的措施、方法和程序。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的每個(gè)企業(yè)都有自身的特點(diǎn)，應(yīng)該根據(jù)其實(shí)際情況來(lái)設(shè)置適合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。電信企業(yè)作為比較特殊的服務(wù)性企業(yè)，在經(jīng)營(yíng)管理和組織運(yùn)作等方面都與其他一般的企業(yè)不同，其資本和技術(shù)密集程度高，業(yè)務(wù)復(fù)雜，所以，加強(qiáng)電信企業(yè)的內(nèi)部控制意義重大。

一、電信企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)

在我國(guó)，電信企業(yè)是一類(lèi)比較特殊的服務(wù)性行業(yè)，其特殊的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1、電信企業(yè)的生產(chǎn)和銷(xiāo)售具有同步性的特點(diǎn)

電信企業(yè)在給客戶(hù)提供服務(wù)的同時(shí)也獲取了收入，即其生產(chǎn)和銷(xiāo)售同時(shí)進(jìn)行。所以，電信企業(yè)的生產(chǎn)部門(mén)也是其銷(xiāo)售部門(mén)，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督控制，包括事前、事中的監(jiān)控，例如：對(duì)客戶(hù)資料進(jìn)行嚴(yán)格的審查、管理和記錄，加強(qiáng)對(duì)欠費(fèi)清繳的力度，對(duì)存在不良信用記錄的用戶(hù)進(jìn)行話費(fèi)額度控制等。除此之外，電信企業(yè)的產(chǎn)品是一種無(wú)形的服務(wù)，并不是一般意義上的可見(jiàn)實(shí)物，也可以說(shuō)，電信企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中內(nèi)部控制的對(duì)象是一種抽象的事物，這使得電信企業(yè)的內(nèi)部控制在實(shí)施的過(guò)程中變得更加困難。

2、電信企業(yè)的成本核算機(jī)制缺乏透明性

電信網(wǎng)絡(luò)主要由傳輸鏈路、交換階段和電信終端等各個(gè)部分組成，購(gòu)置并安裝這些復(fù)雜、量大且精密的交換和通訊傳輸設(shè)備時(shí)，需要花費(fèi)巨大的費(fèi)用，這些設(shè)備使用過(guò)程中的維修護(hù)理費(fèi)用也很高，所以，對(duì)電信企業(yè)的成本應(yīng)該進(jìn)行嚴(yán)格的核算與控制。但是，電信企業(yè)的成本核算基礎(chǔ)在我國(guó)是比較薄弱的，甚至有些上市公司缺乏有效的成本核算與控制體系。現(xiàn)階段，電信企業(yè)面對(duì)激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，其成本核算體系將會(huì)發(fā)生變化，所以，電信企業(yè)的成本控制是其內(nèi)部控制的重點(diǎn)內(nèi)容之一。

3、電信企業(yè)的技術(shù)和資金密集程度較高

電信是技術(shù)和資金密集型的行業(yè)，其固定資產(chǎn)的首次投資額巨大，投資回收期較長(zhǎng)，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)自身內(nèi)部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和控制。當(dāng)前電信企業(yè)的設(shè)備采購(gòu)以及市場(chǎng)推廣等環(huán)節(jié)涉及大量的資金運(yùn)作，重大項(xiàng)目的立項(xiàng)、招投標(biāo)等的透明度也有待進(jìn)一步完善，如果這方面管理不善，就會(huì)影響到企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施。

4、各級(jí)網(wǎng)絡(luò)的運(yùn)營(yíng)之間具有互聯(lián)、互通性

電信企業(yè)是全網(wǎng)、全程的特殊行業(yè)，但部分的業(yè)務(wù)要通過(guò)集團(tuán)公司或者不同的省、市的聯(lián)合運(yùn)營(yíng)網(wǎng)絡(luò)來(lái)完成。所以，資金的結(jié)算和分配、投資的集中和分散、業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)與合作以及維護(hù)過(guò)程中的責(zé)任劃分等問(wèn)題都需要有統(tǒng)一的要求和規(guī)范，這樣就會(huì)產(chǎn)生相互之間的連接成本以及由此引發(fā)的原始投入，所以，電信企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)該有良好的相互協(xié)調(diào)的關(guān)系以及廣泛集中的監(jiān)控能力。

二、電信企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制過(guò)程中存在的問(wèn)題及原因分析

1、內(nèi)部控制環(huán)境問(wèn)題

首先，公司的治理結(jié)構(gòu)制約了內(nèi)部控制有效性的發(fā)揮，規(guī)模較大的電信企業(yè)的大股東實(shí)質(zhì)上是國(guó)資委，其董事會(huì)的成員絕大多數(shù)是管理層成員，同其他國(guó)有企業(yè)一樣，這樣的治理結(jié)構(gòu)容易形成內(nèi)部人控制，很難形成企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的有效監(jiān)督機(jī)制。其次，多層級(jí)且地域分散的組織結(jié)構(gòu)增加了內(nèi)部控制的難度。電信企業(yè)一般都建立了集團(tuán)、省級(jí)、地市和縣級(jí)四級(jí)的管理架構(gòu)，其中集團(tuán)和省級(jí)的組織一般行使的是管理職能，不從事具體的業(yè)務(wù)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。正是因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)地域分散、層級(jí)多，造成了電信企業(yè)的管控分散，控制難度較大。再次，電信企業(yè)的各級(jí)管理層和員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)有待提高。近幾年，雖然內(nèi)部控制工作受到了很大的重視，但是還有部分領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為在電信企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制需要花費(fèi)大量的人力物力，會(huì)在某種程度上降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率，也有員工認(rèn)為內(nèi)部控制是對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的束縛，將內(nèi)部控制工作與日常的工作相對(duì)立，這些問(wèn)題一方面不利于企業(yè)內(nèi)部管理水平的提高，另一方面也扭曲了內(nèi)部控制的意義，削弱了內(nèi)部控制的工作效果。另外，電信企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不力，評(píng)估監(jiān)督機(jī)制缺乏有效性。內(nèi)部控制是否符合企業(yè)的管理要求，是否能夠堵塞漏洞，需要對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)，但是電信企業(yè)尚未建立一套標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)價(jià)體系，缺乏對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的尺度和標(biāo)準(zhǔn)。

2、電信企業(yè)缺乏整體的、全面的、系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

電信企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制的建設(shè)、執(zhí)行及評(píng)估的過(guò)程中，考慮具體業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)較多，但是缺乏對(duì)整體風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)考慮，也沒(méi)有從內(nèi)部控制的角度進(jìn)行整體對(duì)策的研究，這也是不少電信企業(yè)的通病。這些風(fēng)險(xiǎn)是由電信企業(yè)所處的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境共同決定的，包括：電信企業(yè)的轉(zhuǎn)型風(fēng)險(xiǎn)、電信行業(yè)的發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)指標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)等。

3、內(nèi)部控制制度的制定、執(zhí)行需進(jìn)一步把握成本與效益的平衡

首先，在內(nèi)部控制的制度建設(shè)上，內(nèi)部控制的制度設(shè)計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)分強(qiáng)調(diào)，會(huì)在一定程度上影響效率，電信企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)時(shí)，總是想方設(shè)法地做到全面，追求完美，增加了大量的過(guò)于細(xì)致的環(huán)節(jié)，在不同的程度上出現(xiàn)了效率降低、流程偏長(zhǎng)、效果不明顯等問(wèn)題。其次，在內(nèi)部控制制度的執(zhí)行上，由于內(nèi)部控制的實(shí)施細(xì)則中在每個(gè)流程上設(shè)立了關(guān)鍵的控制點(diǎn)，并在每個(gè)控制點(diǎn)上設(shè)置了相關(guān)的文檔，使得內(nèi)部控制執(zhí)行的整個(gè)流程增加了很多的操作規(guī)程和審批程序。激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，要求企業(yè)能夠?qū)κ袌?chǎng)變化做出較快的反應(yīng)，規(guī)范的審批制度和操作流程在某種程度上產(chǎn)生了負(fù)效應(yīng)。

4、電信企業(yè)的信息溝通存在問(wèn)題

一方面，現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)很難滿足內(nèi)部控制管理的需要。企業(yè)的管理基于信息，內(nèi)部控制也要基于信息。信息集成、傳遞的滯后會(huì)使得無(wú)法在事前實(shí)施控制，事中不能獲得及時(shí)的信息無(wú)力控制，事后缺乏反饋信息無(wú)可控制。電信行業(yè)是對(duì)信息系統(tǒng)的依賴(lài)程度很高的行業(yè)，在內(nèi)部控制工作中，企業(yè)面臨的問(wèn)題主要有：業(yè)務(wù)規(guī)劃不夠完善，缺乏整體的規(guī)劃；信息不能充分共享，影響其決策支持能力；信息系統(tǒng)的建設(shè)分擔(dān)，缺少規(guī)范的細(xì)心管控流程。另一方面，電信企業(yè)的溝通存在問(wèn)題。有效的溝通應(yīng)該貫穿于企業(yè)內(nèi)部的上行下達(dá)、同級(jí)之間的傳遞以及與外部的溝通上。由于電信企業(yè)的規(guī)模較大，其下屬企業(yè)分布地域跨度較大，加上信息系統(tǒng)的不夠完備，各級(jí)機(jī)構(gòu)的同級(jí)之間尤其是上下級(jí)之間的溝通成本過(guò)高，信息的溝通逐級(jí)減弱。信息匯總的過(guò)程一般是指標(biāo)化、標(biāo)準(zhǔn)化、量化的傳遞，復(fù)雜的背景以及實(shí)際的運(yùn)作情況在信息的逐級(jí)傳遞過(guò)程中大部分都被過(guò)濾掉了。

三、電信企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善

針對(duì)電信企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，建議從以下幾個(gè)方面加以完善。

1、改善內(nèi)部控制環(huán)境

一方面，提高電信企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工的內(nèi)部控制意識(shí)。電信企業(yè)應(yīng)該在借鑒內(nèi)外部經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，改善控制環(huán)境層面的內(nèi)部控制，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制氛圍，在實(shí)際工作中對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)給予充分的分析和把握，處理好內(nèi)部控制和企業(yè)發(fā)展、風(fēng)險(xiǎn)和效率等各個(gè)方面的關(guān)系，規(guī)范員工的內(nèi)部控制行為，強(qiáng)化員工的內(nèi)部控制意識(shí)。另一方面，要建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制權(quán)責(zé)體系。注意企業(yè)層面的權(quán)責(zé)分離，在股份公司與省公司中，分管財(cái)務(wù)和審計(jì)、投資和采購(gòu)等工作的領(lǐng)導(dǎo)要分離，省公司和大型的本地網(wǎng)中，應(yīng)該逐步配備具有財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)背景的總會(huì)計(jì)師，同時(shí)，制定合理的年度發(fā)展目標(biāo)和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，建立年度與任期、長(zhǎng)期與短期相配套的考核機(jī)制。

2、提高電信企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行的有效性

首先，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的程度，進(jìn)行合理的授權(quán)，簡(jiǎn)化內(nèi)部控制的流程，突出關(guān)鍵的控制點(diǎn)。在把控風(fēng)險(xiǎn)的條件下，進(jìn)行合理授權(quán)。堅(jiān)持不同程度、不同等級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)負(fù)責(zé)制，對(duì)重大事項(xiàng)和例外事項(xiàng)等實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)集體決策制，常規(guī)事項(xiàng)由常規(guī)流程進(jìn)行控制；簡(jiǎn)化流程，對(duì)關(guān)鍵的控制點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，梳理關(guān)鍵流程和控制點(diǎn)，實(shí)行分級(jí)管理，減少控制點(diǎn)的數(shù)量，實(shí)施動(dòng)態(tài)管理。其次，提高內(nèi)部控制評(píng)估的有效性。關(guān)注流程，減少重復(fù)，評(píng)估時(shí)應(yīng)該注重整個(gè)流程控制點(diǎn)的有效性；建立計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制評(píng)估的支持系統(tǒng)，提高內(nèi)控評(píng)估的工作效率和工作質(zhì)量；內(nèi)部控制的評(píng)估應(yīng)該日常化，建立內(nèi)部控制缺陷的數(shù)據(jù)庫(kù)，并進(jìn)行實(shí)時(shí)更新。

3、在電信企業(yè)推行集中管理和標(biāo)準(zhǔn)化管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制工作的標(biāo)準(zhǔn)性和規(guī)范性

對(duì)管理流程和業(yè)務(wù)組織運(yùn)作進(jìn)行重新設(shè)計(jì)和優(yōu)化，推行集中管理和標(biāo)準(zhǔn)化管理，將功能要求高、業(yè)務(wù)量復(fù)雜的運(yùn)作流程放在集團(tuán)和省公司進(jìn)行集中管理，將流程簡(jiǎn)單的、因地制宜的流程和功能實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化管理，放在縣公司和本地網(wǎng)中，這樣可以更好地劃分企業(yè)各級(jí)的職能定位，從根本上解決管理水平低、控制力不強(qiáng)、對(duì)基層人員要求過(guò)高的矛盾，有利于電信企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管控，提高管理的透明度，實(shí)現(xiàn)投資成本的節(jié)省。

4、增強(qiáng)電信企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

首先，要增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，面向企業(yè)的管理者和員工定期舉辦與風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)相關(guān)的講座和培訓(xùn)，運(yùn)用案例分析或者實(shí)證的方法，分析近期收益和遠(yuǎn)期收益的關(guān)系，強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制的重要性。其次，設(shè)置專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，對(duì)控制過(guò)程中的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)的預(yù)測(cè)和判斷，分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，防范化解風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。再次，完善電信企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理系統(tǒng)和預(yù)警管理系統(tǒng)，明確各個(gè)管理機(jī)構(gòu)的職責(zé)，防范風(fēng)險(xiǎn)于未然。

5、強(qiáng)化電信企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度，完善內(nèi)部監(jiān)督制度

首先，要設(shè)置合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，改變內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與企業(yè)其他部門(mén)的平行關(guān)系，確保內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性。其次，應(yīng)該完善內(nèi)部控制檢查的考核和評(píng)價(jià)機(jī)制。考核與評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制的重要組成部分，能夠促使企業(yè)的內(nèi)部控制工作落到實(shí)處，收到實(shí)效，保證內(nèi)部控制發(fā)揮作用。

[1] 張立：我國(guó)電信公司治理存在的問(wèn)題及改進(jìn)建議[J].通信世界，2005（1）.

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