淺談穩健性原則在會計中的運用

○楊麗芳

（河南四方會計師事務所 河南 安陽 455000）

會計穩健性原則又稱為謹慎性原則，它是指在資產計價及損益確定的時候，如果有多種方法或者金額可以選擇，會計人員應當選擇對本期的凈資產及凈利潤較為不利的方法和金額。財政部在2006年頒布的《企業會計準則》中對企業會計信息質量的要求規定“企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用”。在實際工作中穩健性原則主要表現為推遲確認收入、提前確認費用、高估負債價值、低估資產價值等。

一、穩健性原則的本質和基本要求

穩健性原則是針對經濟中的不確定因素提出的，它要求人們在會計處理上謹慎小心，對風險和損失要有足夠的意識，盡量少計可能發生的收益，這樣才能夠讓會計的使用者和決策者保持足夠的警惕，以應付外界的變化，將風險和損失縮小到可接受的范圍。

穩健性原則產生的本質原因在于其會計所處的環境及所依據的環境，由于經濟活動有非常多的不確定因素，在會計的實務處理上有較多的風險，這些風險必然會影響到企業的會計信息準確性，需要會計人員能夠對不確定因素做出合理正確的估計。在較多難辨真假的信息面前，人們根本難以對此進行較為準確的判斷，這就會加大企業的風險，而穩健性原則就是用以降低企業風險，增強企業的抵御能力。它是在一個特定的會計期間內交易和事項尚未最終實現，根據權責發生制的要求必須采用估計的方法，而估計方法必然有不準確性和不確定性，而穩健性就是降低這種估計的不確定性。

目前我國的《企業會計準則》中規定會計核算和處理必須遵循穩健性原則，從相關的準則進行分析，我們認為其穩健性的具體要求主要有：第一，穩健性原則存在的基礎是不確定性；第二，對于各種可能發生的事項，主要是費用和損失，會計上按照合理核算的標準進行確認和計量；第三，使用穩健性原則的目的在于充分估計風險和損失，避免利潤、收入、資產的虛增和虛計，保證會計信息的有用性。當然以上的這些判斷均需要會計人員的職業判斷。它可以規避企業經營風險、穩定盈虧，保護利益相關者的利益。

二、穩健性原則在會計中的具體運用

在企業會計準則中，穩健性原則的運用較為廣泛，主要表現在收入、或有事項、壞賬準備、存貨、其他資產類項目、短期投資等的認定和折舊方法的選擇上。

1、收入項目的確認

穩健性原則要求企業能夠穩健經營，它強調企業的損失和費用要全部予以記錄和確認，對于收入的確認則是較為原則化，要求企業要判斷是否已經將商品的所有權上主要風險和報酬在實質上轉移給賣方，是否沒有保留與所有權相聯系的繼續管理權利、沒法對已經出售的商品實施控制，與該交易相關的經濟利益是否能夠流入企業，相關的收入和成本是否能夠可靠計量。收入的確認要滿足以上幾個條件，任何一個條件沒有滿足就不能夠確認成收入。這種確認更加穩健，是穩健性原則在收入確認上的運用。

2、或有事項的確認

穩健性原則的另外一個重要運用是在或有事項的確認，在或有事項的確認上，企業會計準則要求要確認或有負債而不確認或有資產。或有負債一旦變成損失就會影響到企業的償債能力，確認或有負債能夠全面反映企業的負債情況，減少企業的財務風險和經營風險。企業會計準則要求對可能性較大的或有負債需要確認為負債，而可能性不大的或有負債則在報表中進行披露。

3、減值準備的確認

企業需要確認短期投資跌價準備、壞賬損失準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備、在建工程減值準備、委托貸款減值準備等。壞賬損失的計提包括應收賬款和其他應收賬款，采用備抵法進行計提，壞賬損失直接計入當期損益；短期投資跌價準備則是在期末對投資成本和市價進行比較，確認市價下跌而不確認市價上漲；存貨跌價準備則是期末的時候對存貨的計價采用成本和可變凈現值孰低法，避免在市場經濟下，存貨的價格變化導致存貨的價值減少；長期投資、固定資產、無形資產減值準備則需要在期末對這些投資及資產進行檢查，如果可收回金額低于其賬面價值，則需要計提相應的減值準備；在建工程減值準備則是對長期停建且預計三年內不會重新開工的項目需要計提資產減值準備；而對企業的委托貸款本金需要進行定期檢查，按本金和可收回金額孰低計量，如果可收回金額低于本金應計提減值準備。

4、折舊方法的選擇

企業會計準則中對固定資產的折舊方法有直線法和加速折舊法，如果企業選擇加速折舊方法就會導致其在固定資產使用的前幾年多計提折舊，從而減少企業前幾年的利潤，也加快了物資的淘汰和推陳出新，在科技不斷發展、生產力不斷發展的形勢下，采用加速折舊法也是謹慎原則的考慮，也考慮了固定資產的實際使用現實。固定資產在前期使用的時候折舊費較多而維修費較少，后期相反，這保持了固定資產使用成本的均衡性，減少前期的所得稅額，符合穩健性原則的運用。

三、穩健性原則在會計中運用的注意事項

目前企業會計運用中容易出現資產和利潤不實的現象，而穩健性原則由于其有較強的傾向性和隱蔽性，在操作的時候有較大的主觀臆斷性，因此企業運用穩健性原則的時候需要更加注意，以免產生相反的效果。

1、提升會計人員的職業判斷能力，保證穩健性原則的正確使用

穩健性原則的使用受到會計人員的影響較大，要正確使用穩健性原則就需要會計人員能夠提升其職業判斷能力，準確把握穩健性原則的實質和運用，提升會計人員估計和判斷的客觀性和公正性。隨著會計準則和會計制度中可選擇性的空間日益擴大，會計人員判斷的準確性會較大地影響到會計信息的準確性和真實性。在具體的操作過程中，企業首先要提升會計從業人員的整體素質，在招聘的時候就需要把握好門檻，讓一些有實際操作經驗和熟悉會計準則的人員進入會計崗位的操作中，同時要加強對會計崗位人員的教育和培訓，讓這些人員接受一些較為前沿、較為實用的培訓，通過案例教學等方式讓會計人員能夠在熟悉業務的同時培養職業判斷和職業道德。

2、完善運用程序和方法，緩解穩健性原則和其他原則運用的矛盾

目前穩健性原則的運用和客觀性原則、可比性原則等還存在一定的沖突。例如穩健性原則和可比性原則的沖突體現在可比性原則要求會計核算要按照規定的會計處理方法進行，做到口徑一致，但是穩健性原則則要求企業可以根據自身的具體情況變化改變核算的口徑和方法，二者有一定的沖突。國家要完善相應的法規體系，緩解原則之間的矛盾和沖突，而企業也需要在運用的時候根據實際的情況來處理，尋找一個運用穩健性原則的平衡點，讓穩健性原則的優點得到最大限度的發揮，在運用的時候可以對穩健性原則的運用前提和條件進行約束，保證穩健性的會計程序和方法都是依據客觀事實展開，減少操作上的隨意性。

3、完善相應的法律制度，提升穩健性原則相關條款的可操作性

從我國的會計準則和規范分析，穩健性原則的具體方法存在分化，有些條款的運用可操作性強，有些則不夠明確，判斷容易出現較大差異。例如折舊方法的運用較為具體，但是在存貨、固定資產、無形資產等的穩健性原則運用有較多因素的影響。這些資產減值準備數額的決定因素主要是可變現凈值，穩健性原則的很多其他運用也存在較大的不確定性，這就會導致穩健性原則成為了企業進行利潤操縱的工具。因此國家需要完善相應的法律制度和規范，以提升穩健性原則運用的可操作性。例如可以通過逐步對會計階段的實際運行進行總結，對穩健性原則的運用范圍、比例或者數據進行規范，可以按照行業、具體情形設定不同的減值準備比例和相關數據，提升穩健性原則使用的可操作性。

4、結合企業實際，把握穩健性原則使用的“度”

穩健性原則的過度使用和使用不夠都會降低穩健性原則效果的發揮，這樣就不能夠準確地揭示企業的實際經營成果，導致會計信息的決策者無法正確使用會計信息，做出正確的判斷。在運用穩健性原則中，企業必須能夠結合自身的實際情況，要保證會計信息既體現出了穩健性原則，又不損害會計信息的相關性和可靠性。要研究和控制操作性較強的“適度運用”的具體標準或者規范，另外要研究會計制度和準則、稅法之間的關系，調整現行的企業經營業績考核辦法，增強企業主體適度使用穩健性原則的動力，同時遵循財務報告充分披露的原則，將穩健性原則的運用和會計信息的充分披露有效結合起來。不同企業的穩健性原則在具體的應用時間、環境和范圍程度有所不同，因此企業需要在財務報告中充分披露其穩健性原則的應用時間等信息，揭示其對會計信息和企業財務狀況的影響程度，這樣才能夠讓會計信息具有充分的可比性，保證信息使用者可以準確把握企業的財務狀況。

5、注重內外部的監督機制建設，完善內在的約束和審計機制

企業在其內部需要建立有效的內部審計機制，完善企業的內部控制制度，設計好企業的內審制度，并加大執行力度，提升企業內部審計機構和人員的組織地位和層次，加強企業內部審計隊伍的建設，提升企業內部審計的工作質量，從而提升會計信息的公允性和穩健性，使會計信息更加準確。另外對企業外部聘請的審計師也要加強其獨立性，抓強法制建設，相關的政府和行業協會要加強監督力度，對違法違紀的人員進行相應的懲罰，追究相關責任人的責任。國家和行業機構也要加強審計的完善工作，完善獨立審計的準則和制度規范，引導和督促會計師事務所盡早建立起較為完善的法人治理制度，規范其運作能力和執業行為，提升執業質量，強化外部審計的獨立性和審計質量。

本文以企業穩健性原則的運用為對象，探討其具體的運用和措施，限于作者理論和實務的局限，提出的措施難免會有所偏頗，希望能夠對相關的行業和企業有所幫助。

[1]李超：論穩健性原則在會計中的運用[J].財經界，2010（1）.

[2]紀愛梅：芻議穩健性原則在企業會計中正確運用[J].會計之友，2006（4）．

[3]許晶：穩健性原則及其在會計實務中的運用[J].經濟師，2007（5）.

[4]李建新：淺析謹慎性原則在會計工作中的運用[J].財政金融，2006（2）．

[5]郝忠偉：新舊會計準則的比較研究及得出的啟示[J].會計師，2006（3）．