論建筑施工企業內部控制存在的問題與對策

○任永宏

（遼寧省白石水庫管理局 遼寧 朝陽 122000）

目前我國建筑施工企業內部控制制度仍然存在很多弊端，隨著企業的發展壯大以及市場競爭程度的加深，很多施工企業均出現了決策失誤或管理不善等重大問題，因此有必要對施工企業的內部控制制度進行深入的探討，保證施工企業經營管理目標的實現。

一、內部控制概要

內部控制是企業內部的管理控制系統，它是為實現企業經營目標，保證資產的安全完整性、會計信息資料的正確可靠性以及確保經營方針的徹底執行等所采取的一系列必要的管理措施。內部控制不僅包括企業高層用以授權和指揮經濟活動的各種方式，也包括核算、審核分析各種信息資料及報告的程序和步驟，同時包括對企業經濟活動進行綜合計劃、控制和評價的各種規章制度。概括起來，內部控制主要包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通及監控等相互關聯的五大要素。

二、施工企業內部控制的必要性

隨著全球經濟一體化進程迅速發展，我國建筑施工企業也面臨著巨大的挑戰，對建筑施工的管理、技術以及制度等提出了更高的要求。內部控制在建筑施工企業的經營管理中具有重要的作用。

1、提高施工企業經營效率和效果。面對激烈的市場競爭環境，完善施工企業內部控制制度能夠對施工企業內各部門、各環節進行合理的工作分工、協調和控制，促使員工履行工作職責，保證工作目標的實現。同時，對于施工中發生的問題能夠及時地反饋和糾正，從而保證了施工企業生產經營活動的順利開展和企業既定目標的實現，在一定程度上規避了生產經營過程中的風險，提高了施工企業的經營效率和效果。

2、防范施工企業的經營風險。面對千變萬化的經營環境，施工企業在關注自身發展機遇的同時更應該重視經營過程中可能出現的各種風險。內部控制作為企業經營管理的中樞環節，能夠保證企業內部信息的安全性和有效性，促進企業內部風險預警機制的完善。同時，內部控制能準確對風險進行有效評估，強化施工企業內部經營風險控制的薄弱環節。通過內部控制，企業高層能夠及時準確的了解企業內外部各種信息，從而為企業的戰略決策提供可靠的依據。

3、提高施工企業員工隊伍的整體素質。機會主義和道德風險是施工企業在經營管理過程中所要面對的兩個重大問題。完善和健全內部控制，可以從制度上對員工的行為進行規范，客觀上有助于員工職業道德和職業素養的提高。在內部控制制度的作用下，員工能夠明白哪些行為是被接受、哪些行為是被否定的，同時健全的內部控制制度對員工的專業能力、團隊精神等提出了新的要求，能夠激勵員工自主自覺地提高自身能力和素質以應對企業持續發展壯大的需要。

三、施工企業內部控制的原則

施工企業內部控制應綜合考慮施工企業的業務特點，因此在進行內部控制時應遵循以下原則。

1、適應性原則。施工企業內部控制體系應以企業現狀為基礎，綜合考慮施工業務類型的復雜性和多樣性，按照相關法律法規全面地梳理和優化企業管理業務流程，達到有效控制風險。在施工企業中，要充分考慮目前企業的管理水平，防止采用過高、過于嚴苛的內部控制標準來要求企業，造成相反的效果。因此需要結合企業的遠期目標和近期目標，優先考慮施工企業目前面對的困難及薄弱環節，確保內部控制體系能被廣泛接受、容易執行且行之有效。

2、突出重點原則。內部控制涵蓋施工企業全部的經營業務，涉及所有部門經營管理活動的各個方面，在具體實施過程中不僅要面面俱到，更要突出重點，針對施工企業的重要部門、重要業務和流程以及高風險環節采取嚴格的控制措施，規避重大風險。例如，施工企業在貨幣資金管理、物資采購等環節問題較為突出，因此在制定內部控制體系時，應重點抓緊這些方面的內部控制制度。

3、協調配合原則。施工企業各項經營管理活動中，各個部門、業務及工作人員之間應相互配合，各環節應同步協調，業務相關程序的辦理必須緊密銜接，從而避免經營管理、業務操作和施工過程產生脫節現象，減少矛盾和內耗，保證企業經營管理活動的連續性和有效性。同時，需要注意的是，履行內部控制監督檢查職責的部門應當具有良好的獨立性，任何人不得擁有凌駕于內部控制之上的特殊權力。

4、前瞻性原則。內部控制能夠促進施工企業經營管理水平的提高，它不僅要幫助施工企業解決經營管理中的薄弱環節或相關問題，更重要的是它應能幫助企業充分考慮未來的發展要求和發展趨勢。內部控制應具有適時性，更要有前瞻性，即在解決目前企業問題的同時又能引導企業順應內外部環境發展的要求往更好、更高的管理方面努力和發展。

5、內外兼顧原則。內部控制是企業對其自身相關業務和行動的制度化的管理和控制，它屬于企業的自律行為。但無論是何種類型的企業，它們同時面對著兩種不同的環境，即內部環境和外部環境。因此企業在規避經營管理風險時，也要考慮企業的外部監督作用。對施工企業負有直接監督責任的是監理公司，高效的監理監督能夠促進企業不斷完善內部控制體系。因此，施工企業的內部控制應與監理監督相結合，形成合力監督。

四、施工企業內部控制現存問題

面臨國內外激烈競爭態勢，我國建筑施工企業雖已經充分認識到內部控制的重要性，并持續完善、改進內部控制制度，但目前大多數施工企業內部控制仍存在許多問題，本文主要從以下五方面進行討論。

1、控制環境方面。我國施工企業控制環境方面存在的主要問題包括三個方面：一是需進一步完善法人治理結構。我國施工企業近幾年來在法人治理結構上取得一定進展，但仍存在許多問題，雖然建立了股東會、監事會、董事會等法人治理結構，但基本上是三套班長一套人馬，違背了自我監督的要求，法人治理結構有形無實。二是人力資源發展滯后。隨著“魯布革經驗的推廣”，我國建筑施工企業基本實行項目法施工，項目是施工的基本管理單位，而與之相適應的人力資源管理卻跟不上業務需求，缺乏完善的人力制度。三是組織形式和機構設置不合理。施工企業通常實行項目管理體制，要求實行矩陣式管理，但目前大多數企業由于人力資源缺乏不能很好地執行這個要求，項目管理的作用無法發揮出來。

2、風險管理方面。目前許多建筑施工企業對市場的認識不足，以至于對企業自身內部控制引發的風險考慮不夠，這些主要體現在對項目風險評估機制、價格風險評價機制不完善以及風險防范機制不健全等。在競爭激烈的市場現狀下，施工企業往往會忽視風險評估等機制帶來的風險，風險評估需要從不同的角度、不同層次對施工項目進行綜合評價，但目前很多施工企業對項目的風險評估依舊存在較多問題，甚至沒有相應的評估機制，缺乏健全的風險防范機制。

3、內部控制活動方面。建筑施工企業沒有設定專門的機構來制定內部控制制度，造成了內部控制各項制度由相關部門自行制定，缺乏完整的內控體系，內部控制乏力。由于不同部門之間存在角度的差異及相互之間沒有很好的溝通協調，內控相關制度往往會存在沖突現象，不能發揮真正的效用。同時，從施工企業內部控制的現象來看，雖然相關的內控制度也漸成規章，但是其執行力卻很不理想，大多的內控制度只是表面形式，并沒有真正的落實內部控制制度。

4、信息溝通方面。建筑施工企業的信息化管理整體水平較低，存在一定局限性和不足，主要表現在信息失真現象比較嚴重、信息化效益低和企業觀念更新滯后等方面。由于建筑施工企業項目具有臨時性和分散性的特點，往往會導致企業內部信息傳遞不暢、甚至失真的現象。由于管理信息系統集成化程度低，使得信息化效益不明顯。同時，以粗放型經營為主的建筑施工企業對先進科技技術的應用不足，觀念滯后，投資不足。

5、內部監督控制方面。施工企業內部監督控制方面存在的問題主要表現在對內部控制科學有效的監督評價和糾正體系。目前施工企業的審計部門存在人員少、素質低等多個問題，雖然起到了一定作用，到很多事情只是流于形式，特別是對領導層面存在的問題，沒有充分發揮監督作用。另一方面，糾正體系相關制度難以改進，缺乏披露違規行為和相關制度缺陷的有效措施，內部控制的真正效果無法實現。

五、施工企業內部控制的對策

1、完善內部控制環境。現代企業的競爭是人才的競爭，施工企業應加強人力資源管理方面的工作，尤其是提高中高層管理人員素質，這是做好內部控制的關鍵條件。管理人員的素質提升主要放在對現代管理理念的吸收上，中高層管理人員只有利用好管理這一把利器，在對自身企業充分認識的基礎上，才能做出正確的戰略決策，施工企業才能真正做好內部控制工作。同時施工企業也需要進一步完善績效考核機制，最大限度激發員工自主行為，強化優勝劣汰機制。

2、強化風險防范控制措施。由于施工企業項目的臨時性和流動性特點，施工企業應當培養風險防范意識，完善、強化風險管理系統，通過風險識別、風險預警、風險評估等措施，對施工企業相關風險進行全面防范和控制，規避施工前后過程中不必要的風險威脅。

3、加強內部審計，做好事后監督工作。作為企業內部一項獨立的監督活動，相對于外部審計，內部審計更能深入企業內部管理，有助于管理效益的提升。施工企業的內部審計活動需要以客觀、公正的態度對內部控制執行進行有效評價，審計人員鞏固監督防線能夠保證各職能部門遵守相關會計制度，確保會計信息的真實性和資產的安全性。同時，強化內部審計和事后監督工作能及時發現內控實施中的問題和薄弱環節，并通過分析相關問題可以及時向管理層提出完善、改進建議，有利于完善內部控制體系。

4、加快信息化建設，提高內部控制效果。施工企業項目大都具有管理跨度大、地域分布廣、資金鏈長等特點，因此需要對有關機構進行整合，推進集約化管理，從而提高企業經濟效益。例如，財務資金集中管理、建立全面預算管理體系等，從而實現對項目的投入、產出和成本費用的有效控制。在信息系統建設方面，施工企業應重視信息系統開發和維護、信息系統的組織管理控制等。加快信息化建設能夠實現企業內部信息的有效監督和管理，大大提高企業內部信息的傳遞效率，促進內部控制措施的有效實施。

六、結束語

面對生產經營過程中多樣化的風險、機遇和挑戰，施工企業需要完善自身內部經營管理機制，而內部控制制度作為現代施工企業經營管理的重要組成部分，能夠幫助施工企業從激烈的競爭環境中脫穎而出。因此，建筑施工企業需要建立健全的內部控制制度，加強內部控制，保證企業經營管理目標的實現，達到安全、健康和穩步發展的目標。

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