國(guó)有非上市公司會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題研究

○闞 瑾

（徐州華美坑口環(huán)保熱電有限公司 江蘇 徐州 221141）

在我國(guó)特有的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，國(guó)有企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著支撐作用，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的提升做出了較大的貢獻(xiàn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，雖然有部分的國(guó)有企業(yè)已經(jīng)通過(guò)改革上市，但是就現(xiàn)狀而言，我國(guó)未上市國(guó)有企業(yè)還是占據(jù)著國(guó)有企業(yè)的主力。國(guó)有非上市公司對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮著重要的作用，提供的信息為國(guó)家經(jīng)濟(jì)決策、宏觀調(diào)控等有重要的影響，但是由于是非上市公司，其會(huì)計(jì)信息就不會(huì)及時(shí)地向社會(huì)披露，失真現(xiàn)象嚴(yán)重。

一、國(guó)有非上市公司會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)

會(huì)計(jì)信息是否失真是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)的工作質(zhì)量與可靠程度的重要標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息的輸出與輸入不一致產(chǎn)生的信息虛假，即財(cái)務(wù)報(bào)告反應(yīng)的情況與原始憑證不符。就國(guó)有非上市公司而言，會(huì)計(jì)信息失真的主要表現(xiàn)在以下幾方面。

1、原始憑證失真

原始憑證是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，也是企業(yè)會(huì)計(jì)信息最直接、最原始的來(lái)源。原始憑證失真是國(guó)有非上市公司會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要的表現(xiàn)形式。原始憑證的失真主要分為外來(lái)原始憑證的失真和自制憑證的失真，相對(duì)而言，由于自制原始憑證具有較大的自主性，因此，失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。但是近些年來(lái)，隨著社會(huì)風(fēng)氣的日漸衰落，外來(lái)原始憑證失真的現(xiàn)象也越來(lái)越嚴(yán)重，并且涉及的金額也呈現(xiàn)上升趨勢(shì)。

2、財(cái)務(wù)賬目管理不善造成的信息缺失

在會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置和會(huì)計(jì)科目的使用上，國(guó)有非上市公司由于不受?chē)?yán)格的上市公司有關(guān)法規(guī)和制度的約束，使得其沒(méi)有嚴(yán)格按照財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行設(shè)置，會(huì)計(jì)核算缺乏系統(tǒng)性，賬目混亂現(xiàn)象嚴(yán)重，使得企業(yè)在會(huì)計(jì)信息匯總、處理上存在著失真的風(fēng)險(xiǎn)。

3、會(huì)計(jì)報(bào)表虛假

對(duì)于非上市公司而言，其會(huì)計(jì)信息不需要向外部進(jìn)行披露，也不會(huì)受到過(guò)多人的關(guān)注，導(dǎo)致國(guó)有非上市公司可以任意對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行修改、造假，主要表現(xiàn)在撇開(kāi)賬簿，人為地調(diào)整報(bào)表數(shù)字，甚至編報(bào)兩套報(bào)表，一套自用，一套對(duì)外提供，導(dǎo)致報(bào)表使用者不能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

4、財(cái)務(wù)考核信息失真

對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)考核分為盈利能力、償債能力、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力等指標(biāo)的考核，為達(dá)到經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核的目的，人為地編制虛假的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，粉飾各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)指標(biāo)失真。例如某些國(guó)有非上市公司人為地將拆入資金調(diào)到某存款科目或不同單位同搞對(duì)差轉(zhuǎn)存，虛假調(diào)增存款，甚至隨意調(diào)整結(jié)構(gòu)，應(yīng)付業(yè)績(jī)考核。

二、國(guó)有非上市公司會(huì)計(jì)信息失真原因分析

國(guó)有非上市公司之所以會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真，僅僅通過(guò)未上市來(lái)解釋是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，經(jīng)過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，國(guó)有非上市公司產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的，其中比較重要的有如下幾方面。

1、公司治理結(jié)構(gòu)不健全

公司治理結(jié)構(gòu)是一種對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理和控制的組織機(jī)制，這一組織機(jī)制中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)占據(jù)了信息生產(chǎn)者和監(jiān)督管理的重要角色，也是企業(yè)所有者控制和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的一個(gè)主要工具。公司治理結(jié)構(gòu)不完善，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)缺乏良好的運(yùn)行環(huán)境，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就會(huì)受到影響，會(huì)計(jì)信息失真就容易出現(xiàn)，會(huì)計(jì)信息作用的發(fā)揮就無(wú)從談起。公司治理結(jié)構(gòu)的不完善是我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象泛濫的根源所在。因此，只有公司治理結(jié)構(gòu)中存在的問(wèn)題解決了，會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題才能從根本上得到解決。

2、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全

在我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部，設(shè)置的機(jī)構(gòu)可以說(shuō)是繁雜，但是從企業(yè)實(shí)際需要來(lái)看，雖然設(shè)置的機(jī)構(gòu)眾多，但是不能夠滿(mǎn)足企業(yè)的實(shí)際需要，多是重復(fù)設(shè)置，一些重要部門(mén)沒(méi)有設(shè)置或者設(shè)置不完善。內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置的缺陷，導(dǎo)致國(guó)有非上市公司內(nèi)部控制體系失去效力，組織機(jī)構(gòu)之間的有效制約機(jī)制沒(méi)有形成，造成權(quán)力的嚴(yán)重失衡。

3、社會(huì)環(huán)境的影響

社會(huì)環(huán)境對(duì)我國(guó)國(guó)有非上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生了嚴(yán)重的影響，首先就是受腐敗風(fēng)氣的影響，一些國(guó)有企業(yè)的負(fù)責(zé)人，受利益的驅(qū)使，為了籌集企業(yè)所需的資金或經(jīng)費(fèi)，常采用舞弊手段，做假賬或挪用公款等；其次是受當(dāng)前體制的影響，國(guó)有企業(yè)將違規(guī)開(kāi)支劃入成本支出之中，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息真實(shí)性產(chǎn)生影響；三是受從眾心理的影響，會(huì)計(jì)作假及舞弊的不良社會(huì)風(fēng)氣，助長(zhǎng)了國(guó)有非上市公司的會(huì)計(jì)舞弊行為。

4、外部監(jiān)督不力

國(guó)有企業(yè)特殊的地位，使得社會(huì)難以對(duì)其進(jìn)行有力的監(jiān)督和管理。受制于國(guó)有企業(yè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱地位，包括財(cái)政部門(mén)，稅務(wù)部門(mén)、銀行信貸、國(guó)資委，以及社會(huì)監(jiān)督單位的事務(wù)所，都無(wú)法有效地對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督，再加上其非上市的背景，使得社會(huì)無(wú)法要求國(guó)有非上市公司詳細(xì)地披露會(huì)計(jì)信息，社會(huì)監(jiān)督存在缺失。同時(shí)，國(guó)有非上市公司作為政府的附屬經(jīng)濟(jì)體，政府既是經(jīng)營(yíng)者又是監(jiān)督者，因此，監(jiān)督效果將會(huì)大打折扣。雖然會(huì)計(jì)師事務(wù)所為民間的獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)體，但是國(guó)有企業(yè)的政府性質(zhì)使其難以講真話(huà)。

三、國(guó)有非上市公司會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的影響

1、造成企業(yè)的管理混亂，影響企業(yè)的后續(xù)發(fā)展

國(guó)有非上市公司作為企業(yè)，其是市場(chǎng)主體的重要組成部分，它一方面需要真實(shí)的會(huì)計(jì)信息以在市場(chǎng)中定位，制定經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略，獲得和開(kāi)拓經(jīng)濟(jì)空間，另一方面它需要真實(shí)的會(huì)計(jì)信息了解自我，從而實(shí)施有效的管理，應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的千變?nèi)f化。失真的會(huì)計(jì)信息極易導(dǎo)致企業(yè)對(duì)自身的判斷做出錯(cuò)誤分析，從而造成企業(yè)決策失誤，使企業(yè)形象也嚴(yán)重受損，導(dǎo)致企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中失去大量客戶(hù)和市場(chǎng)份額，最終影響企業(yè)的正常發(fā)展。

2、影響國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)決策，不利于經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定

國(guó)有企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱，是拉動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的主要力量，也是我國(guó)財(cái)政收支的主力軍。如果國(guó)有非上市公司提供的會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確，國(guó)家預(yù)算部門(mén)就不能夠及時(shí)準(zhǔn)確的掌握我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，對(duì)于國(guó)家的預(yù)算會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。宏觀決策的制訂又是建立在國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展基礎(chǔ)上，而由于會(huì)計(jì)信息失真的出現(xiàn)，出現(xiàn)方向性失誤幾乎是不可避免的。經(jīng)濟(jì)決策的失誤帶來(lái)的后果之嚴(yán)重是不言而喻的。

3、國(guó)有企業(yè)的公信力受到嚴(yán)重的損失

會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)信息的重要組成部分，它也是人們了解經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要資料來(lái)源之一，但由于大量的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象存在，會(huì)計(jì)信息的社會(huì)公信力已受到嚴(yán)重影響。國(guó)有非上公司會(huì)計(jì)公信力受到嚴(yán)重的影響，將會(huì)直接導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)的聲譽(yù)受到影響，長(zhǎng)此以往，就會(huì)使國(guó)有企業(yè)的公信力受到嚴(yán)重的損失，不利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。

4、嚴(yán)重?fù)p害全體國(guó)民的利益

國(guó)有企業(yè)從性質(zhì)上來(lái)看，其資產(chǎn)屬于全民所有，有關(guān)單位只是代理國(guó)民進(jìn)行管理。而會(huì)計(jì)信息失真只是一種表面現(xiàn)象，其實(shí)質(zhì)與利益驅(qū)動(dòng)密切相關(guān)。會(huì)計(jì)信息失真，必然會(huì)損害所有者的權(quán)益，如通過(guò)提供虛假會(huì)計(jì)信息進(jìn)行偷稅、漏稅，通過(guò)虛增利潤(rùn)使股價(jià)暴漲，非法圈錢(qián)，使投資人的利益受到危害，通過(guò)粉飾有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債數(shù)據(jù)使債權(quán)人的利益受到危害。對(duì)國(guó)有企業(yè)所有者利益的損害就是損害全體國(guó)民的利益。

四、提高國(guó)有非上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的建議

1、以上市公司為標(biāo)準(zhǔn)，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)

國(guó)有非上市公司應(yīng)該以上市公司為標(biāo)準(zhǔn)，將上市公司的一些法律法規(guī)引入企業(yè)內(nèi)部，通過(guò)內(nèi)部改革建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，為以后上市做準(zhǔn)備。建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，包括建立獨(dú)立董事制度、調(diào)整持股結(jié)構(gòu)分散大股東的股權(quán)、建立審計(jì)委員會(huì)、建立股東對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的強(qiáng)力約束、建立董事會(huì)與經(jīng)理層之間基于合約的委托代理關(guān)系等。通過(guò)規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，建立健全法人治理結(jié)構(gòu)，從而擺脫獨(dú)斷專(zhuān)行、由個(gè)人掌控企業(yè)的管理模式，使國(guó)有非上市公司真正走上現(xiàn)代化的軌道，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2、規(guī)范內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，完善內(nèi)部控制體系

在當(dāng)前國(guó)有非上市公司內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置基礎(chǔ)上，需要對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)的整合，將重復(fù)多余的機(jī)構(gòu)進(jìn)行整合、精簡(jiǎn)，同時(shí)還要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理具有重要作用的一些機(jī)構(gòu)進(jìn)行設(shè)置，使其滿(mǎn)足企業(yè)正常管理的需要。通過(guò)規(guī)范國(guó)有非上市公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，明確各自的職責(zé)，強(qiáng)化機(jī)構(gòu)之間的監(jiān)督制衡機(jī)制。規(guī)范、完善的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)對(duì)于構(gòu)建健全的內(nèi)部控制體系有著重要的促進(jìn)作用。完善的內(nèi)部控制體系可以通過(guò)組織結(jié)構(gòu)之間的制衡機(jī)制，保證各自部門(mén)提供的信息的準(zhǔn)確性，從而進(jìn)一步保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

3、努力提高企業(yè)管理者和財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)

要消除來(lái)自社會(huì)的影響，不能依靠外部力量的作用，因?yàn)槠髽I(yè)是不能夠左右社會(huì)的發(fā)展方向的。因此，首先需要提高國(guó)有非上市公司管理者的綜合能力，尤其是道德水平，通過(guò)提高管理者的個(gè)人素質(zhì)，從內(nèi)部增強(qiáng)管理者防腐、拒腐的能力，才能確保管理層不對(duì)會(huì)計(jì)信息的人為干預(yù)。其次，要增強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德和個(gè)人素質(zhì)，培育一批政治水平良好、富有正義感與職業(yè)道德、綜合素質(zhì)較高的財(cái)會(huì)隊(duì)伍。

4、完善外部監(jiān)督體系，落實(shí)審計(jì)監(jiān)督工作

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)有非上市公司的自主權(quán)越來(lái)越大，內(nèi)部監(jiān)督體系已經(jīng)難以對(duì)其進(jìn)行控制，因此必須進(jìn)一步加大外部監(jiān)督力度，只有客觀公正的外部監(jiān)督，才能夠有效控制會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。對(duì)于國(guó)有非上市公司提交的會(huì)計(jì)報(bào)表，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核及驗(yàn)證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師須對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性做出客觀的分析與評(píng)價(jià)，最終形成驗(yàn)證報(bào)告作為依據(jù)。再加之財(cái)政、稅務(wù)等部門(mén)的共同監(jiān)督密切配合工作，形成一個(gè)完整的會(huì)計(jì)信息審計(jì)體系，會(huì)計(jì)信息的造假就沒(méi)有藏身之處，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量才能真正反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況。

五、結(jié)束語(yǔ)

國(guó)有非上市公司的地位決定了會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的有效解決是一個(gè)任重而道遠(yuǎn)的過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中，應(yīng)以會(huì)計(jì)體系建設(shè)為核心，輔以深入細(xì)致的行政管理，各有關(guān)部門(mén)齊抓共管，相互協(xié)調(diào)，只有這樣，才能為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的信息環(huán)境。

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