加強高職院校內部會計控制的探討

○徐曉旭

（昌吉職業(yè)技術學院 新疆 昌吉 831100）

隨著我國高等職業(yè)教育的迅速發(fā)展，高職院校各類經濟活動日益活躍，資產和負債總量大幅度增加，財務工作局面更為復雜。高職院校應根據自身實際，進一步加強內部會計控制，確保資產的安全完整，防止欺詐和舞弊行為的發(fā)生，提高會計信息的真實性和準確性，促進院校持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展。

一、高職院校內部會計控制的必要性

1、高職院校內部會計控制是新形勢下高職院校持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的重要保障。我國實施的大力發(fā)展職業(yè)教育戰(zhàn)略，給高職院校提供了新的歷史機遇，使高職院校進入了全面建設、全面提升的重要時期。要抓住這一機遇，就要樹立科學發(fā)展觀，更新觀念，提高學校的管理水平。而建立完善的內容會計控制是高職院校提高管理水平的一個重要方面。

2、內部會計控制是加強高職院校財務管理的基礎。高職院校內部會計控制主要包括對貨幣資金、實物資產、工程項目等經濟業(yè)務中涉及會計活動的控制，內部會計控制貫穿高職院校經濟活動的各個環(huán)節(jié)。通過制定和執(zhí)行恰當?shù)臉I(yè)務控制程序，科學合理地劃分職責范圍，建立相互協(xié)調、相互制約的機制，能夠確保國家相關政策在高職院校的有效執(zhí)行，使財務工作真正落到實處。

3、加強內部會計控制可以規(guī)范經濟作為，預防高職院校違紀違規(guī)作為的發(fā)生。近年來，隨著改革的深入，高職院校形成了多渠道籌資的辦學模式，資金的使用也涉及到很多方面，在招生、收費、物資設備采購、工程項目建設等活動中，逐漸暴露出內部管理松弛、經濟監(jiān)督不力、會計控制薄弱等問題。只有強化內部會計控制，才能使大量的資金籌集和使用活動健康有序地進行，才能從源頭上預防違紀違規(guī)行為的發(fā)生。

4、加強內部會計控制是提高會計信息質量的必然要求。真實、準確、及時、完整的會計信息是高職院校管理工作層決策的依據。有效的內部會計控制可以規(guī)范會計行為，保證業(yè)務活動按規(guī)定的授權進行，保證所有業(yè)務事項以正確的金額，在恰當?shù)臅嬈陂g記錄于適當?shù)馁~戶，使會計報表的編制符合會計準則的相關要求，保證資產賬產相符。

二、高職院校內部會計控制的內容

內部控制是高職院校為保護資產的安全完整和有效運用，保證會計資產的真實可靠，提高管理水平和效益而在學校內部所采取的一系列組織措施、業(yè)務處理程序以及其他調節(jié)方法的總稱，其基本內容主要包括以下幾個方面。

1、組織機構控制。主要是對高職院校組織機構設置的合理性和有效性所進行的控制，為保證各項活動有序地協(xié)調進行，就必須建立必要的組織機構，實行統(tǒng)一有效的指揮。

2、人員素質控制。目的在于使每個工作人員的能力與所在崗位的要求相適應，完成各自崗位的任務，因此，必須加強人員的培訓和考核。

3、授權批準控制。主要是規(guī)定學校各職能部門和各級人員在進行各類經濟業(yè)務的辦理過程中，必須遵守批準程序，按權限辦事，即所有人員不經合法授權，不能行使批準權，所有活動不經批準，不能執(zhí)行。

4、職務分離控制。主要根據高職院校內部的經濟業(yè)務活動情況和不相容職務進行分離控制，重要的經濟業(yè)務必須由幾個人或幾個部門分工處理，以達到內部牽制的目的。

5、法規(guī)制度控制。指高職院校內部的一切經濟活動都要以國家規(guī)定的財經政策、法令、規(guī)章和制度為標準，以此監(jiān)督各項經濟活動的合法性和合規(guī)性。

6、業(yè)務程序控制。主要是結合高職院校有關業(yè)務特點，按客觀要求和上級主管部門要求，確定業(yè)務處理程序，再統(tǒng)籌安排，制訂出業(yè)務活動的標準，使業(yè)務處理規(guī)范化。

7、內部審計控制。通過設置專職的內部審計機構，建立健全有效、規(guī)范的內部審計監(jiān)督制度，以確保高職院校財務收支活動及其有關經濟活動的合法、合規(guī)、真實，達到目標、計劃的合理有效控制。

高職院校會計內部控制的健全合理與否，直接關系到高職院校會計核算的真實性、完整性。高職院校會計內部控制以消除隱患、防范風險、規(guī)范管理、提高效率為宗旨是一種管理活動，是一種連續(xù)性、系統(tǒng)性、綜合性最強的控制。

三、高職院校內部會計控制的薄弱環(huán)節(jié)

1、內控制度薄弱。一些高職院校對內部會計控制建設重視不夠，制度制定不嚴密，控制內容、約束對象、控制范圍不全面。有的即使制定了內控制度，也執(zhí)行不力；有的預算編制不科學，脫離實際；預算下達后，沒有實施監(jiān)控跟蹤管理，在預算執(zhí)行、控制、調整等方面，沒有相應的制度和程序，隨意性較大。

2、對二級單位經濟收支活動控制薄弱。高職院校二級單位資金逐年增加，但對加強二級單位財務管理重要性的認識不足，監(jiān)督機制不健全，缺乏成本效益意識和有效的責任追究機制，致使部分單位資金使用隨意性較大，控制乏力。

3、國有資產控制薄弱。一些高職院校國有資產管理體系不完善，資產賬實不符，賬賬不符。資產管理缺乏統(tǒng)一調配使用機制，一方面，設備購置經費緊缺；另一方面資產閑置和重復購置現(xiàn)象時有發(fā)生，利用率低下。

4、財務風險控制薄弱。一些高職院校重視學校擴大規(guī)模和招生人數(shù)，對教育經費、基本建設的投入，缺乏風險防范意識，對建設項目科學論證不夠，沒有建立相應的風險控制機制，缺乏有效的監(jiān)督和控制。

四、建立和完善高職院校內部會計控制的原則

針對目前內部會計控制中存在的主要問題，高職院校在具體實施內部會計控制中應堅持以下幾個原則。

1、全面性原則。內部會計控制應約束單位內部涉及會計工作的所有部門及人員，即對一級財務部門（含預算內財務、預算外財務）、二級財務部門、校辦產業(yè)及后勤實體等部門及其會計人員都按照統(tǒng)一的內部會計控制標準進行控制。

2、合法性原則。指高職院校必須以國家的法律法規(guī)為準繩，在國家的規(guī)章制度范圍內，制定本校切實可行的財務內控制度。

3、針對性原則。指內控制度的建立要根據高職院校的實際情況，針對高職院校財務會計工作中的薄弱環(huán)節(jié)和細節(jié)加以有效控制，以提高高職院校的財務會計水平。

4、重要性原則。既要著眼于整體，又要突出重點。抓重要部位，重要環(huán)節(jié)，重要崗位，要重視對人的風險的控制。

5、內部牽制原則。控制論指出，有效的牽制、制衡能保證決策內容的準確。因此，高職院校應通過建立重大投資決策的集體審議及工程項目投資決策的責任制度、對預算內限額以上資金實行集體審批的內部牽制等方法，對內部會計控制的主體以及內容進行有效的內部牽制。為保證對各項經濟業(yè)務及相關崗位的有效控制，高職院校應堅持業(yè)務控制與業(yè)務循環(huán)控制相結合的原則，既有對具體業(yè)務的控制，也有針對業(yè)務循環(huán)及關鍵控制點的控制。為此，高職院校應及時進行內部會計控制的“流程再造”，設置切合自身實際的會計業(yè)務處理流程，并將對流程中各關鍵控制點的控制落實到決策，執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。

6、負責人制原則。《會計法》規(guī)定：“單位負責人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。”《內部會計控制規(guī)定》則進一步規(guī)定“單位負責人對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施負責”，因此，高職院校負責人是內部會計控制中的一個重要主體，不能也不應該獨立于內部會計控制之外，應對內部會計控制的領導真正落到實處。

五、建立和完善高職院校內部會計控制的措施

1、建立健全內部會計控制制度。內部會計控制制度的建立和完善是為了保證高職院校內部經濟活動能夠按預期目標穩(wěn)定有序地進行。應堅持以預防控制為主，事后控制為輔的原則，防止財務工作發(fā)生低效率或不法行為。加強程序制約，對主要業(yè)務的控制必須經過授權、批準、執(zhí)行、記錄、檢查等控制程序，特別是物資采購、基建項目招標等；注重崗位職責牽制，崗位分工時必須明確各自責任范圍，并規(guī)定追究責任措施和獎懲辦法；該制度建立后還要隨著時間和環(huán)境的變化而不斷修改和完善。

2、強化預算控制在內部控制中的功能作用。進一步完善預算，力爭將學校的全部收支事項均納入預算的實施范圍，并嚴格預算的調整和追加程序。加強預算的管理，在預算執(zhí)行中要嚴格控制各項收支，不得隨意改變資金用途和規(guī)模，建立預算的跟蹤、分析、評價制度，完善預算控制制度，把責任落實到人，并對各項預算指標的執(zhí)行情況進行考核，提高資金的使用效益。

3、加強對二級單位財務的控制。對二級單位的內部會計控制，必須在學校的統(tǒng)一領導下，財務、審計、資產管理等部門統(tǒng)一協(xié)調，采取統(tǒng)一規(guī)范，抓住源頭的措施。要增強二級單位有關人員的法制觀念，建立起科學規(guī)范的管理制度，通過建章立制加強對資金的統(tǒng)一調配和監(jiān)控。對事業(yè)性收費實行統(tǒng)一核算與管理，保障學校經費來源的完整，從源頭上預防賬外賬和“小金庫”的形成。明確學校經費開支的審批權限和程序，規(guī)定大額資金支出的限額。完善監(jiān)督機制，做到財務公開。通過經濟責任審計和財務檢查等，對物資采購、科技開發(fā)等經濟活動的重要環(huán)節(jié)進行監(jiān)督。

4、加強對固定資產的控制。固定資產和物資采購驗收保管、付款等職責應嚴格分離，限制未經授權的人員對財產的直接接觸和處置，采取財產記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產的安全完整。建立資產管理臺賬制度，真實、完整、及時記錄學校財產的總量和分面及變動情況，明確專人負責管理國有資產臺賬工作。建立資產統(tǒng)一調配使用機制，提高資產使用效率。

5、加強對風險的控制。建立有效的風險控制系統(tǒng)，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析報告等措施，對風險進行全面預防和和規(guī)避。建立貸款監(jiān)督機制，對貸款項目進行科學性、合理性、實用性、可行性論證。

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