促進現代物流業發展的稅收政策國際經驗探討

○王浪花

（廣西壯族自治區地稅局 廣西 南寧 530022）

隨著全球經濟一體化和區域經濟一體化的快速發展，各國經貿關系日益密切，物流業作為一種新的綜合服務行業，在促進經濟又快又好發展中占有重要的地位，并越來越受到各國關注，成為國家重點扶持和發展的一個領域。

我國物流業起步較晚，特別是進入21世紀以來，發展現代物流業才得到前所未有的關注，國內物流的持續升溫，發展勢頭迅猛。廣東、江蘇、天津、上海、浙江等省市迅速行動，紛紛制定物流業發展規劃，加大投入力度，已在新一輪的競爭中抓住機遇。2009年3月，國務院發布《物流業調整和振興規劃》，把促進物流業發展上升到國家戰略高度。物流業成為列入十大振興規劃中唯一的服務產業。自此，我國物流業進入新的發展階段，迎來新的歷史機遇，目前已建成由鐵路、公路、水路、航空和管道5種運輸方式組成的綜合運輸體系，現代物流規模逐步壯大。對于我國來說，在快步融入世界經濟步伐的進程中，充分挖掘物流業廣闊的發展空間和巨大的市場潛力，將現代物流業培育成為經濟發展的重要產業和新的經濟增長點，對我國經濟社會發展具有重要的現實意義和戰略意義。

一、國外物流業稅收政策基本情況

稅收政策作為國家宏觀調控的一項重要手段，對物流業的發展起著十分重要的作用。目前促進我國物流業發展的稅收政策還很不完善，有些政策甚至已妨礙了物流業的發展。因此，借鑒和學習國外物流業發展先進的稅收政策經驗，對進一步完善我國物流業稅收政策十分必要。

1、美國。物流業的發展源于美國。伴隨著高度發達的經濟成長，美國物流業呈現出超前性和創新性，在全球物流業中發揮著引領作用。為保持美國物流業在世界上的領先地位，美國通過制訂一系列政策法規，為物流業的快速發展提供了適宜的政策環境。例如美國華盛頓州政府規定，自1997年起，物流企業或者倉儲企業建造的倉庫、谷倉，只要滿足“倉庫的面積不低于20萬平方英尺或倉儲量不低于100萬蒲式耳”的條件，就能依法免征銷售和使用稅。對于擴建的面積或容量達到上述標準的，優惠待遇等同。此項優惠政策在具體操作時并不在建造材料、相關服務和設備的購進環節直接免稅，而是事后由企業提出申請，對符合條件的按規定退還已納稅款。對符合條件的倉儲設施予以稅收退免。

2、新加坡。新加坡為促進物流業的發展，使其成為國際物流中心，近年來不斷推出各種優惠措施：其一，規定國際運輸服務以及進出口運輸服務，包括與進出口貨物的有關裝卸、搬運和保險等服務都允許實行零稅率，放寬適用范圍。其二，規定經核準的船務物流企業提供貨運和物流服務所取得的所得可以在5年內按10%優惠稅率繳納公司所得稅（新加坡公司所得稅一般稅率為20%）。其三，根據“核準的第三方物流公司計劃”，審核批準的第三方物流公司除出口業務適用零稅率以外，還可以享受如下優惠：一是公司以自己的名義或以海外委托人的名義進口貨物，免征貨物勞務稅；二是從2006年開始，由保稅倉庫貨物免征稅、服務三是提供貨物到其他批準第三方物流企業、保稅倉庫或批準的“主要出口企業”、免征貨物勞務稅。

新加坡政府對審核批準的第三方物流公司給予了明確的界定，這些公司必須是在新加坡設立的主要從事諸如運輸、貨運代理、倉儲等物流服務的公司；為海外委托人配送貨物時，必須提供下列增值物流服務：存貨的控制與管理、組織貨源、包裝和再包裝、拼箱或拆箱、挑撿整理、集成安裝、貼簽等；其適用零稅率的出口貨物供應，和提供給其他經核準的第三方物流公司、保稅倉庫以及經核準的大宗出口企業的貨物供應之和，占其貨物供應總量的比例應超過50%；必須使用電子存儲管理系統管理配送貨物。此外，還必須符合許多管理上的要求，依照規定層層報批，流程規范。

3、荷蘭。有著“海上馬車夫”之稱的荷蘭，其物流業產值已超過國內生產總值的30%，成為國民經濟的支柱產業。荷蘭物流業的成功不僅得益于地理位置優越，更來自荷蘭的更多的利益競爭的稅收政策來吸引外國投資者，更來自于良好的物流企業的國際稅務籌劃，如，對合格的股息和所有權的轉讓股權資本收益免征企業所得稅，對利息收入和使用費的支出不征收預提稅，對物流企業的研發費用稅前列支，減免技術轉讓費的有關稅收、廣泛的稅收協定有助于企業減免各項扣繳和稅收優惠政策等。

4、法國。法國政府明確規定，對物流中心的境外職員提供全部或部分免征個人所得稅的優惠，為物流企業降低經營成本，促進物流業發展，同時，允許物流中心采用“成本加計法”確定應稅所得，即稅收裁定的方式進行，由納稅人與稅務部門商定平均成本利潤率，用以計算物流中心的應稅所得，成本利潤率一般在5%—10%之間。

5、韓國。在韓國，對于在自由經濟區、自由貿易區和新城開發區投資的物流企業，并投資規模達到500萬美元的，實行企業所得稅、個人所得稅、地方所得稅3年免稅、2年減半征收的稅收優惠政策（地方政府稅收優惠政策期限可以延長至15年）。

6、馬來西亞。馬來西亞規定，集裝箱拖運公司進口本國不能生產的主要拖運設備可以申請免征進口關稅和銷售稅；新組建的綜合性物流公司，可以享受5年的收入免稅70%免納所得稅優惠，現有物流公司可以享受為期5年的再投資新增所得70%免納所得稅優惠。

7、其他國家。國外許多國家都把物流業作為優先鼓勵發展行業，泰國規定物流企業可以享受進口設備免征關稅和免征公司所得稅8年的優惠；丹麥則對與物流業相關的國際運輸服務和與進出口相關的服務實行零稅率，包括對載重不低于5噸的飛機和船的銷售、出租和維修。

二、國外物流業稅收政策經驗對我國發展物流業的啟示

稅收作為國家調控經濟社會發展的重要手段和工具，一直在實現經濟結構調整和經濟發展方式轉變等方面發揮著無可替代的作用。1994年稅制改革以來，我國相繼出臺并實施了一系列促進物流業發展的稅收優惠政策，對發展物流網絡、實現三流一體化、提升物流企業核心競爭力，發揮了重要的保駕護航和助推作用。2003年12月，國務院批準成立全國現代物流工作部際聯席會議。2004年8月，國家發改委發布了《關于促進我國現代物流業發展的意見的通知》，其中特別強調完善物流企業稅收管理，明確指出要合理確定物流企業營業稅計征基數。根據以上精神，國家稅務總局于2005年12月29日發布了《關于試點物流企業有關稅收政策問題的通知》，第一批37家試點企業名單出爐。從2006年1月1日起，國家發改委和國家稅務總局聯合確認的這些試點物流企業，可以享受到一系列稅收優惠政策。

目前，我國一方面已提出要大力發展物流業，但另一方面，稅收政策領域還只是停留在稅制缺陷的彌補階段，即減少對物流業發展的稅收限制，缺乏稅收激勵，難以發揮稅收促進物流業發展的調控職能。通過對國外物流業稅收政策的分析，我們應該重視和借鑒國外物流業稅收政策的先進實踐經驗。

1、堅持實行消費型增值稅，為現代物流業的發展提供良好的稅收政策環境。新加坡等國對物流業主要征收增值稅或具有增值稅性質的貨物勞務稅，這類型的增值稅克服了全額征稅的營業稅存在重復征稅的缺陷，從鼓勵物流業發展的流轉稅政策角度來講，增值稅模式比營業稅模式更為科學、合理。由于我國對物流業征稅實行的是營業稅模式，此種模式存在先天性的稅制缺陷，重復征稅在所難免，如果該問題不能得到很好的解決，無疑會制約物流業的健康發展。為此，我國已通過出臺相關政策措施使得該問題有所緩解，如允許合格的運輸成本在7%比在輸入增值稅扣稅，許可證批準的試點物流企業將分包給其他單位的運輸、倉儲業務按差額征收營業稅。但解決問題的根本出路還是要實行消費型增值稅制。

2、與進出口有關的物流服務一般都實行零稅率，鼓勵發展國際物流業。為了鼓勵本國的產品和勞務出口，新加坡和丹麥等國對與出口有關的物流服務一般都實行零稅率，并且適用零稅率的范圍也在逐步擴大，以促進國際物流業的發展。根據我國現行出口退稅制度規定，可申請出口退稅的貨物包含了物流服務費用的應稅貨物，國家明確規定不予退（免）稅的貨物除外。近年來，由出口退稅引發的出口騙稅或征少退多的弊端日益突出。為此，我國可以借鑒此類國家的做法，對與出口有關的物流服務實施“零稅率”政策，把出口退稅納入增值稅管理范圍，不再從國庫直接退稅。

3、采取特別的稅收優惠措施，優先發展物流業。越來越多的國家和地區對物流業采取了相關稅收優惠措施，新加坡、泰國、馬來西亞等國都已將物流業作為優先發展行業，在稅收政策上作為扶持的重要對象，其先進做法值得我們關注和重視。一是實行特殊的流轉稅優惠政策。如新加坡在流轉稅方面實施的“核準的第三方物流公司計劃”，對于批準的第三方物流公司，除出口業務適用零稅率以外，還可以享受相應的稅收優惠。二是實施企業所得稅優惠政策。如法國允許物流中心采用“成本加計法”確定應稅所得，對境外職員全部或部分免征個人所得稅的優惠措施值得我國借鑒；韓國對于達到規模標準的物流公司，給予其公司所得稅、個人所得稅、地方所得稅3年免稅、2年減半征收的稅收優惠措施，以及美國華盛頓州支持倉儲業的做法等等都值得我們學習。

4、明確界定，規范流程，確保稅收優惠政策落實到位。各國對物流業的稅收政策從優惠的內容看，雖然具體的優惠方式、程度各不相同，但對優惠適用的條件基本上都有明確的規定。例如，對于第三方物流等的規定，新加坡都有比較具體明確的規定，流程也規范。而我國在國家標準局編制和頒布的《國民經濟行業分類與代碼》對產業的劃分中，并不包括物流產業。交通運輸、倉儲業是獨立的產業。同時，《關于試點物流企業有關稅收政策問題的通知》對“所屬企業”、“倉儲費”的認定不明，使得許多物流企業難以真正享受到稅收優惠。由此，建議出臺相關法律法規，明確界定物流相關概念。

5、發揮稅收優惠對物流企業技術創新的導向作用。針對物流企業技術創新的問題，我國可借鑒荷蘭及其他國家政府的先進做法，發展形式多樣的稅收優惠政策，有效降低物流企業技術創新成本，提高物流企業技術創新水平。如針對物流業現有設施閑置率高的問題，建議加大存量設施的盤活和整合的稅收優惠力度等。

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