工業(yè)企業(yè)全面預算管理探討

○王娜

（兗礦集團有限公司機電設備制造廠 山東 濟寧 273500）

全面預算管理作為對現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展起重大推動作用的管理系統(tǒng)，是企業(yè)內部管理控制的一種主要方法，它是企業(yè)實現(xiàn)資源整合和合理配置的有效手段。目前我國工業(yè)企業(yè)在全面預算管理方面仍存在一定的認識與實踐誤區(qū)，本文擬就工業(yè)企業(yè)全面預算管理現(xiàn)存問題進行分析，并提出相應的加強工業(yè)企業(yè)全面預算管理的措施。

一、全面預算管理內涵

全面預算管理是利用預算對企業(yè)內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調企業(yè)的生產經營活動，完成既定的經營目標。是企業(yè)全過程，全方位及全員參與的預算管理。全面預算管理的主要特點包括：以財務管理為核心，進行預算編制、執(zhí)行和控制；以全員參與為保障，只要全員參與預算編制工作才能減少企業(yè)各層級之間信息不對稱造成的負面影響；以市場為導向，把握市場的特點和特向，分析和研究市場規(guī)律等。可以說，全面預算管理是以價值為主的定量描述，是一系列量化、細化的計劃安排，是對未來的精確規(guī)劃，其目標是通過聯(lián)合管理、聯(lián)合行動提高企業(yè)整體經濟效益。

二、工業(yè)企業(yè)全面預算管理現(xiàn)存問題

1、對全面預算管理認識不足

全面預算管理需要全員、全過程的共同參與，它要求企業(yè)資源擁有者、管理者和員工具有統(tǒng)一的認識，各部門之間工作協(xié)調一致。而目前部分工業(yè)企業(yè)缺乏全員管理意識，沒有真正發(fā)揮全面預算管理的作用，主要表現(xiàn)在：有的工業(yè)企業(yè)忽視預算管理的導向性和統(tǒng)籌性，預算管理工作僅局限于書面文件的制定，對于預算編制、執(zhí)行、監(jiān)控和考核等沒有形成統(tǒng)一的系統(tǒng)理念；有的工業(yè)企業(yè)對于全面預算管理的認識不清，沒有將企業(yè)戰(zhàn)略思想融入到預算編制過程中；而部分工業(yè)企業(yè)相關部門認為全面預算管理是管理者和財務部門的責任，致使企業(yè)的財務預算與業(yè)務預算脫節(jié)，全面預算管理意識不強，沒有充分認識到預算管理對提高企業(yè)經濟效益的重要性。

2、缺乏完善的預算管理制度和預算管理體系

全面預算管理的實際是對企業(yè)有限的資源進行合理配置、控制和考核，工業(yè)企業(yè)要保證全面預算管理的有效實施，需要配套相應的全面預算管理制度和體系。而從目前大部分工業(yè)企業(yè)對于全面預算管理的實踐中可以發(fā)現(xiàn)，全面預算管理的編制、執(zhí)行和控制之間缺乏內在的相互作用關系，沒有明確的制度和流程保障，使得全面預算管理不夠規(guī)范、不夠專業(yè)，這也使得全面預算管理的執(zhí)行大打折扣。

3、缺乏有效監(jiān)督控制機制

從目前來看，企業(yè)在對預算進行分解的過程中隨意性比較大，支出預算分配模式及管理體制仍停留在粗放型水平，計劃外的支出很少受到預算的約束，從而造成支出管理和監(jiān)督考核缺乏有力的控制，沒有形成有效的監(jiān)督機制和激勵機制。例如，部分工業(yè)企業(yè)法人治理結構不完善，往往過于重視制度建設而輕視考核和監(jiān)督制度的落實，影響預算的執(zhí)行；或是預算制定與執(zhí)行嚴重脫節(jié)，相關人員隨意增改項目內容，提高費用標準擴大支出范圍，從中謀取私利；或是對于預算執(zhí)行后的結果沒有進行有效分析和考核，無法及時發(fā)現(xiàn)問題和解決問題并對下一輪預算提供思路，最終造成整個全面預算管理過程缺乏有效的過程控制機制，預算形同虛設。總體來說，工業(yè)企業(yè)全面預算管理缺乏有效的事前、事中和事后控制，未能明確相關部門和人員的權利和職責，缺乏對預算管理執(zhí)行情況的有效監(jiān)督和考核。

4、資金預算管理缺乏科學性

資金預算是全面預算管理體系中唯一具有綜合反映功能的預算，可以單獨反映或綜合反映經營和資金兩大基礎預算以至全面預算的編制、執(zhí)行、控制的水平和程度等。然而目前部分工業(yè)企業(yè)所編制的資金預算往往與經營預算混合起來，其內容也僅僅包含生產制造需求、資金額度需求和盈虧目標等幾方面，編制方法更多采用的是財務核算方式，缺少預算編制方法的支持，零基預算、滾動預算和彈性預算沒有廣泛運用，預算與理論脫節(jié)缺乏科學性。另一方面，在資金使用效率上未形成足夠重視，在實際工作中，大多數(shù)工業(yè)企業(yè)更重視的是資金使用的安全性而忽視資金使用效率，例如過于重視資金籌集數(shù)量而忽視籌資質量造成的資金成本問題。

三、加強工業(yè)企業(yè)全面預算管理的措施

1、加強工業(yè)企業(yè)全面預算管理意識

工業(yè)企業(yè)要樹立科學的、系統(tǒng)的全面預算管理理念，首先需要領導的高度重視，積極推進預算管理工作，將全面預算管理作為實施企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要手段。其次，將全面預算管理思想融入企業(yè)文化，促使該思想滲透到企業(yè)的各個部門、各生產制造環(huán)節(jié)以及個人，特別是各層級的預算編制和執(zhí)行人員。再次，應通過培訓、輪訓、講座等形式加強全面預算管理工作的宣傳，提升企業(yè)全體員工全面預算管理意識，掌握全面預算管理思想、編制模式等，并借鑒國外先進標桿企業(yè)的經驗促進全面預算管理水平的提高。

2、不斷完善制度，規(guī)范預算管理

工業(yè)企業(yè)應按相關年度預算，結合企業(yè)實際，本著“實事求是、自我加壓”的原則，制定《關于加強全面預算管理和成本費用考核的實施意見》，明確預算管理及考核的指導思想，確定預算管理的架構及實施細則，將年度預算分解落實到各個預算主體。以某工業(yè)企業(yè)為例，該企業(yè)在細化預算分解方面，按照“分段考核、分類指導”的工作思路，以年度預算為基礎，結合當期市場行情，按時編制月度預算，科學預測當期的利潤和生產經營活動現(xiàn)金凈流量，確保現(xiàn)金正流量，并以此科學指導生產。實行成本費用倒逼法，以此確定月度各項成本費用，并將各項單耗和費用預算細化到各車間、各部門，對每個車間、部門制訂詳細的月度預算，對各項費用預算控制分別制定詳細的考核獎懲辦法。在班組預算控制方面，繼續(xù)完善三級班組預算控制體系，制定實施相關的車間成本費用核算管理辦法，進一步明確、細化規(guī)范了成本費用考核體系，實現(xiàn)了所有車間成本核算到班組。在預算考核和獎懲方面，借助企業(yè)實施績效工資的機會，將全面預算管理考核與工資績效考核體系有機結合，制定相關的績效考核管理辦法，將全面預算管理與車間、班組工資績效收入緊密掛鉤，加大預算考核比重，嚴格預算績效考核。

3、加強預算監(jiān)督控制，實行全過程預算管理

工業(yè)企業(yè)在預算管理的過程控制方面應加大力度，不斷強化過程控制，真正做好預算的事事控制和時時控制。以某工業(yè)企業(yè)為例，該企業(yè)在事前控制方面，制定規(guī)范的物資需求采購預算，將車間的材料消耗控制在了采購的第一關，嚴格按照消耗預算定額控制采購量，使物資采購預算與成本費用預算考核有機緊密結合，借助SAP系統(tǒng)物料模塊強大的管控功能，使采購、庫存、消耗、成本中心達到有機統(tǒng)一，做到了兩者科目一致、口徑一致，有效實現(xiàn)了成本費用預算的事前控制。定額管理工作是科學組織生產經營活動的手段，是進行經濟核算，提高經濟效益的有效工具。主要有：勞動定額、物資定額、期量標準，流動資金定額、管理費用定額等。通過各項定額標準的制定與執(zhí)行，大大降低了成本費用。在事中控制方面，實行預算的事中控制及預警機制。在費用預算控制方面，每月20日，將成本費用達到定額80%的項目在企業(yè)OA辦公平臺上予以公布，下達預警通知，并要求車間反饋預警意見，說明原因、提出措施、確保不超支；在銷售收入及回款控制方面，按照月初制定的收入及回款預算，每天按時編制《銷售收入及回款動態(tài)預算考核表》，跟蹤監(jiān)督每天的預算執(zhí)行情況，將每天的銷售發(fā)貨、銷售結算及銷售回款情況，通過企業(yè)OA辦公平臺報企業(yè)領導和相關人員，督促執(zhí)行，確保月度銷售收入及回款完成預算；在鋼材采購預警控制方面，按照月初制定的采購和稅金預算，每天按時編制《鋼材采購及進項稅動態(tài)預算考核表》，特別是對于預付鋼材款的供應商，跟蹤督促來貨、督促結算、降低預付款占用，確保進項稅均衡及時抵扣；在產品產量預算控制方面，按照月初制定的產量預算，每天編制主要產品每道工序的《生產進度日報表》，將月度產品產量預算細化到每周、每天，跟蹤監(jiān)督每天的產量完成情況，并通過調度室在每天的調度會上公布，督促完成。通過一系列的預算過程控制，使預算的事中控制職能得到切實發(fā)揮。在事后控制方面，按照全面預算考核管理辦法和企業(yè)預算及績效考核管理辦法的規(guī)定，對各部門的預算考核結果進行通報，嚴格考核，獎懲，并與當月績效工資收入掛鉤。每月按時召開由全體企業(yè)領導和部門負責人參加的預算考核及經濟活動分析會，利用幻燈片的方式現(xiàn)場通報當月預算考核情況，對超支的費用，逐項通報，逐項分析，找出差距，找出原因，落實責任，制定措施。實現(xiàn)了預算的閉環(huán)管理。通過一系列的措施，真正建立了全面預算管理“事前有控制、事中有預警、事后有考核和分析”的管控體系。

4、以現(xiàn)金流為主線，強化資金預算管理

隨著世界經濟和金融市場的快速發(fā)展，我國工業(yè)企業(yè)應強化現(xiàn)金流管理、保證企業(yè)資金鏈不斷裂。工業(yè)企業(yè)應緊緊抓住現(xiàn)金流這條主線，強化資金預算管理，按月編制月度資金預算，并嚴格執(zhí)行，按月分析，嚴格考核。在月度及季度指標預算的基礎上按月、季編制現(xiàn)金流預算，并將資金預算與上級企業(yè)結算中心系統(tǒng)緊密結合，達到內部控制和外部控制一致、生產經營指標預算和資金預算控制一致。在具體實施上，每月根據(jù)銷售收入預算，制定現(xiàn)金流入預算，確保資金流入量，除對相關戰(zhàn)略客戶滾動結算外，其他用戶一律進度款交易；加強與滾動結算戰(zhàn)略客戶的溝通，最大限度縮短滾動結算周期；加大回款預算考核力度，確保應收賬款控制在預算指標以內。在資金流出上，每月由各單位上報資金支出預算，報企業(yè)批準后嚴格按照預算指標安排各項工作，對無預算或超預算的項目，一律不予支付，確保現(xiàn)金流正向流動。月中實行資金預警控制，確保資金運轉正常，月底實行資金預算執(zhí)行分析，對預算上報不準確、誤差較大的項目逐項進行分析，落實責任，查找原因，逐步改進，確保了企業(yè)生產經營活動現(xiàn)金流正常運轉。

綜上所述，全面預算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理提高戰(zhàn)略能力和管理水平的有效工具，我國工業(yè)企業(yè)應持續(xù)不斷的改進全面預算管理工作，使全面預算管理真正發(fā)揮其“強化內部控制、防范經營風險”的管控作用，促進企業(yè)管理水平和經濟效益全面提高。

[1]白雪梅：試論中型工業(yè)企業(yè)全面預算管理[J].現(xiàn)代管理，2010（6）.

[2]丁亞杰：試論中型工業(yè)企業(yè)全面預算管理[J].管理縱橫，2010（2）.

[3]劉秀清：如何實施以現(xiàn)金流為核心的全面預算管理[J].2009（2）.