企業(yè)內部控制環(huán)境相關問題探析

○吳玉娟

（佛山市立信物業(yè)管理有限公司 廣東 佛山 528500）

一、構成企業(yè)內部控制環(huán)境的主要因素

內部控制環(huán)境，是指對建立、加強或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素，它是董事會、管理層和其他基層人員對內部控制的態(tài)度、認識和行動的反映，體現(xiàn)了企業(yè)的整體氣氛。從某種意義上說，控制環(huán)境的好壞直接影響企業(yè)內部控制體系的貫徹和執(zhí)行效果，進而影響企業(yè)經(jīng)營目標及長期戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。當前世界范圍內獲得廣泛認可的內部控制整體框架是由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督五項要素構成。其中內部控制環(huán)境是內部控制的核心內容，建設效果對內部控制整體工作發(fā)揮著至關重要的作用。

內部控制環(huán)境是一個非常廣泛的含義，具體來說，不僅涉及基本的誠信與道德價值觀的要求，還必須與企業(yè)發(fā)展日標、管理理念、風險管理策略、組織結構、權利和責任的分配等眾多事項相聯(lián)系。具體來分析，重要的組成因素包括以下方面。

1、企業(yè)組織結構

企業(yè)形式不同，支撐企業(yè)運作的組織結構也不同。如果企業(yè)能夠設置合理的組織結構，整體運營穩(wěn)健，環(huán)境氣氛和諧，必將有助于在內部控制過程中形成良好的內部控制環(huán)境，有力地推動內部控制建設工作的開展。

2、管理理念與企業(yè)文化

企業(yè)的內部控制建設必須有牽頭人全程負責，主要是中層以上的領導者。他們在整個內部控制環(huán)境建設中起著關鍵性作用。如果領導者對整個系統(tǒng)工作持積極態(tài)度，能認真負責地做好每一項工作，對保證企業(yè)內部控制建設的執(zhí)行力是很有幫助的。同時，在領導親力親為的帶動下，會形成一種良好的企業(yè)文化，通過一種無形的力量影響著企業(yè)的內部控制各個環(huán)節(jié)的各項工作，形成較強的執(zhí)行力，切實落實制定的管理制度。

3、所有員工權責的分配

內部控制的重要內容之一就是權責劃分。合理的權責分配可以成為每個員工工作的動力，會促使其發(fā)揮各自的潛能，提高工作效率和質量。基本的權責分配方法包括：編制工作職責，明確職責權限，杜絕“越權”和“缺位”管理；開展崗位職責描述，細分崗位職責，并對相應的授權情況進行監(jiān)督、檢查，防范徇私舞弊現(xiàn)象。這些措施有有利于增強組織的控制意識，形成開展內部控制工作的良好氛圍。

4、適當?shù)姆次璞状胧?/h3>

有效的反舞弊機制，不會引起員工的反感甚至抵制，而是可以成為企業(yè)防范、發(fā)現(xiàn)和處理舞弊行為、優(yōu)化內部環(huán)境的重要手段。企業(yè)可以建立反舞弊工作的常設機構，但必須有重點地開展工作，并不需要對一切違紀行為都進行舞弊調查和處罰，這樣不利于企業(yè)文化的建設與和諧工作環(huán)境的建立。反舞弊常設機構可以特別關注重大事項、重大項目安排、大額資金使用等工作，對其實施全程檢查與監(jiān)督，評估舞弊風險并及時采取適當?shù)目刂拼胧瑴p少舞弊發(fā)生的可能性，幫助企業(yè)內部控制環(huán)境的建設順利實現(xiàn)預期效果。

二、我國內部控制環(huán)境建設的現(xiàn)狀分析

雖然很多企業(yè)已經(jīng)充分關注內部控制工作的開展，也取得了可喜的成績。但是整個企業(yè)內部控制建設還是存在不足，尤其是對內部控制環(huán)境的認識與行為導向的偏差更是凸顯出一些亟待解決的問題。

1、法人治理不利于內部控制建設的開展

目前我國大多數(shù)企業(yè)采用“分權制”管理方法，即同時設立股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層，各等級之間形成權責分配與權力制衡關系。但很多企業(yè)這種企業(yè)治理結構也只是形同虛設的東西，雖然組建了形式完整的治理結構，但是缺乏產權明晰、明確有效的議事規(guī)則，或者由股東大會決定一切重大事宜，董事會的監(jiān)控作用嚴重弱化，成為虛職；監(jiān)事會有職無權，沒有發(fā)表言論的機會和權力，員工也懈于檢舉發(fā)現(xiàn)的問題，對違紀行為視而不見；或者總經(jīng)理的代理職責與股東等所有人的利益不對稱，實際管理過程充滿了矛盾與分歧，內部權責分配體系模糊、部門職能弱化，嚴重地降低了內部控制制度執(zhí)行的有效性，整個企業(yè)的內部控制失去運行基礎。

2、企業(yè)整體風險控制意識淡薄

市場經(jīng)濟環(huán)境瞬息萬變，行業(yè)競爭也日益激烈，直接影響是企業(yè)面臨的經(jīng)營風險更加復雜。但從統(tǒng)計調查結果看，企業(yè)管理層的風險意識并沒有相應提高，有自身素質方面的原因。有些領導者是從基層做起來的，在管理理論的系統(tǒng)性上尚有不足，沒有足夠的管理能力帶領企業(yè)制定一套有效的風險管理機制，內部控制建設乏力。2008年全球經(jīng)濟危機影響之下，很多出口型企業(yè)遭到重創(chuàng)，面對市場突變措手不及。歸根到底是企業(yè)內部的風險管理機制不健全。另一方面，管理者風險控制意識的淡薄也是有客觀原因的。我國市場經(jīng)濟起步較晚，目前還沒有形成一個比較成熟的經(jīng)理人才市場，眾多的管理者在綜合素質提升方面都缺乏系統(tǒng)的管理體系，難免存在道德缺失和專業(yè)素質偏低的問題，由此領導下建立的管理制度也會存在或多或少的缺陷，與完善的內部控制制度的建設還是有很大差距的。

3、內部審計職能未得到充分發(fā)揮

內部審計的職能在很多企業(yè)都受到限制，首先是企業(yè)管理層對內部控制的認識不到位，多數(shù)表現(xiàn)為將內部審計與監(jiān)督界定為財務部門的工作，內部審計的開展缺乏各個部門的協(xié)同，無法如期進行。而且很多審計人員附屬于其他部門并受企業(yè)有關負責人領導，兼職現(xiàn)象普遍，無法保證內部審計應有的獨立性，審計結果沒有可信性，內部控制也無法以此為依據(jù)加以調整。其次，內審人員的業(yè)務素質和職業(yè)道德也無法滿足內部審計工作的需要，對很多潛藏的問題沒有發(fā)現(xiàn)的能力，執(zhí)行的審計也是簡單的財務收支審計為主，較少涉及經(jīng)濟效益審計、管理審計和內部控制評價。很多經(jīng)營過程中的風險得不到及時的抵制和有效的防范，內部控制在職員心中失去了信任，工作的積極性大大降低，形成的內部控制環(huán)境可想而知。

4、尚未形成合適的企業(yè)文化

企業(yè)文化在內部控制環(huán)境的建設中是極其重要的保障手段，適合企業(yè)管理的企業(yè)文化可以使內部控制建設事半功倍。但很多企業(yè)都忽略了企業(yè)文化的作用，尚未形成適合企業(yè)發(fā)展的企業(yè)文化氛圍。主要表現(xiàn)在：一是企業(yè)文化缺乏系統(tǒng)的理論指導，滿足于借鑒優(yōu)秀企業(yè)的管理經(jīng)驗，盲目套用，建設效果無力于企業(yè)的發(fā)展與進步。二是企業(yè)文化單純地成為領導者的文化，是管理者崇拜的一種文化價值觀念，只有利于其實現(xiàn)個人專斷，對推動企業(yè)的健康發(fā)展沒有多大的價值。三是企業(yè)文化和具體業(yè)務流程脫節(jié)，企業(yè)文化內容不適合企業(yè)需要，過分理想化，停留在表面上，沒有推進的動力和需求，員工也沒有企業(yè)凝聚力。這種行為導向的缺失對內部控制的推行是極大的阻力因素。

三、優(yōu)化企業(yè)內部控制環(huán)境的對策

1、完善現(xiàn)代企業(yè)制度，理順治理關系

現(xiàn)代企業(yè)治理結構改革的深入與企業(yè)制度的建立還需要不斷的努力，尤其是完善的經(jīng)營管理監(jiān)督機制更是需要高度的關注。首先企業(yè)應該根據(jù)自身的業(yè)務特點和經(jīng)營環(huán)境，構建科學合理的公司治理結構，使相關職能部門和機構負責人之間形成相互監(jiān)督、相互制約的格局，建立起有效的內部監(jiān)督體系，杜絕徇私舞弊等違法行為。其次要有意識地將內部治理關系的調整與內部控制環(huán)境的形成相聯(lián)系，通過制定完善的管理制度，形成有效的激勵和約束機制，各司其職，共同防御企業(yè)面臨的經(jīng)營風險與財務風險。

2、領導者樹立監(jiān)督控制意識

企業(yè)內部控制制度的建設應該是長期的，也是較復雜的。作為企業(yè)領導者必須承擔起領導責任，首先從意識上提高對監(jiān)督控制的認識層次，要充分認識建立完善的內部控制體系對企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的重要性，采取措施引導企業(yè)員工對內部控制持積極態(tài)度，激勵員工形成企業(yè)發(fā)展的凝聚力，向同一個方向努力。領導思維意識的準確到位，也是建設良好的內部控制環(huán)境的基本保證。

3、強化內部審計，完善內部控制監(jiān)督制度

內部控制系統(tǒng)的有效執(zhí)行離不開監(jiān)督與評價，執(zhí)行這項工作最主要且重要的形式便是內部審計。企業(yè)應該在形成內部控制環(huán)境的過程中關注內部審計的落實，首先保證內部審計部門獨立行使審計監(jiān)督權，審計人員業(yè)務獨立，摒棄身兼數(shù)職的人事安排，結合市場經(jīng)濟形勢對企業(yè)風險管理的要求，執(zhí)行切實有效的監(jiān)控與考核工作，促進內部控制流程有效、高效運行，最終通過有效的開展審計為改進內部控制提出建設性意見。

4、堅持正確的企業(yè)文化導向

正確的企業(yè)文化不僅僅是先進的，更重要的是適合的。企業(yè)可以組建專門的職能機構和責任人，研究企業(yè)的發(fā)展歷程和業(yè)務戰(zhàn)略規(guī)劃，借鑒和學習優(yōu)秀企業(yè)的管理經(jīng)驗，分析制定適合企業(yè)自身的企業(yè)價值導向，追求企業(yè)發(fā)展與員工發(fā)展的共同提升和兩者利益的良性互動，減少內部控制過程中各控制主體與受控對象之間的摩擦，促成良好的企業(yè)內部控制環(huán)境，并通過合理的激勵與約束機制激發(fā)每個人的潛能，調動其工作積極性，共同為企業(yè)的長期健康發(fā)展而努力。

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