實行全面預算管理是企業發展的保證

○馬潔

（中國電子科技集團公司第十八研究所 天津 300381）

隨著市場經濟的發展，經濟體制改革在不斷深入，企業的產權結構也呈現多元化的趨勢，越來越多的投資者參與到企業的生產經營活動中，他們不僅關心企業的經營結果，更關注企業未來的發展前景，這與投資者的利益息息相關。因此，實施全面預算管理不僅是形式上的創新，更是一項管理上的創新。

一、全面預算管理的內涵及作用

全面預算管理是企業對未來整體經營規劃的總體安排，不僅是一種管理工具，更是一套系統的管理模式，它通過對企業的人、財、物實行合理配置來實現企業未來的戰略目標，是企業戰略與經營績效之間聯系的紐帶。

全面預算是實施績效管理的基礎，也是進行員工績效考核的依據。企業通過編制預算對人、財、物的配置進行合理的計劃，可以讓管理層通過實際數據與預算中數據的差距，發現經營管理中的問題及時調整，采取積極措施解決問題，以降低生產經營中的風險。

二、實施全面預算管理是提高經濟效益的有效途徑

首先，確立以市場為導向，以銷售為龍頭的預算管理體制。企業在實現經營目標的過程中將市場需求與企業內部資源有機地結合起來，通過預算管理合理配置企業內部資源，降低成本費用，提高企業經濟效益。其次，全面預算管理實行程序化管理，通過“自上而下，自下而上，上下結合”的預算管理編制方法，將預算指標層層分解，細化落實到各個責任單位，將經濟效益目標落實到實處。再次，企業預算管理應從經營結果延伸到經營過程進而擴展到經營質量從而保證經濟效益的提高。

三、推行全面預算管理、實施企業管理上的改革

企業在推行全面預算管理時要走可持續發展的道路，在實施過程中要注意以下幾個方面。

首先，提高經濟運行質量，完善以現金流量為主的動態管理。提高創新意識，轉換經營機制，對經營不好的公司進行重組，整合資產，優化經營策略。其次，推進產業結構優化升級，突出可持續發展。調整產品結構，發揮企業優勢產品和項目；本著有所為有所不為的原則調整企業組織結構，明確各部門責任；實施全員聘任制，定崗定編，做到資源優化；加強資產管理規避經營風險。再次，注重“以人為本”，優化人力資源配置，完善激勵機制，獎懲制度做好全體員工的培訓工作，提高人員素質，強化工作能力。

四、全面預算管理中的誤區

企業在財務預算管理過程中，常常只注重短期活動，忽略長期發展目標，使各期編制的財務預算缺乏銜接性。

目前很多企業對全面預算管理缺乏正確的理解和深刻認識，將預算管理當成了應付有關部門和上級單位考核的手段，而非提高管理水平的手段。

大多企業認為預算就是財務部門控制資金收支的手段，不能夠引起管理層的重視，把預算僅僅當做是財務部門獨有的工作，而不是涵蓋企業各職能部門集業務預算、投資預算、資金預算、利潤預算、工資性支出預算、科研開發預算以及管理費用預算等于一體的綜合性預算體系。這種錯誤的認識常常讓預算流于形式。然而預算管理是一種全面管理的行為，必須由企業最高管理層進行組織和指揮，各執行部門進行配合，而絕非是一種純財務行為，僅僅由財務部門獨立完成。

多數企業在編制預算時趨于模式化，固定的模板幾年也不進行調整，完全是為了應付職能部門的工作，在不確定的環境下這樣的數據可靠性和準確性大大降低，不利于企業的控制與管理，增加了企業的運營風險。所以編制預算要切合實際，實現與日常管理的銜接，使管理人員始終從動態的角度把握企業近期的規劃目標和遠期的戰略布局。

部分企業在進行財務預算管理過程中，主要以歷史指標為基礎，來確定未來的財務預算指標，往往忽視外部環境影響和變化，使很多財務預算指標難以與外部環境相適應，更難以在企業中實施。所以，編制預算時不僅要考慮內部因素，更要考慮外部環境因素，最終形成彈性預算，以增強對市場的應變能力。

五、全面預算管理的編制過程

首先，做好全面預算管理的宣傳工作。企業領導的認同和支持是實施全面預算管理的保證。它既涉及企業各個職能部門及其人員，又涉及企業上下各個核算單位及其人員，是一種全員的管理，因此需要全體人員統一思想，在行動上自覺地配合各項工作，保證其實施。其次，做好全面預算管理的培訓工作。要讓全體員工直接或間接地參與到預算管理過程中，讓他們清楚地認識和了解預算管理的內容以及流程。預算管理是由三層機構組成。

預算的決策層——預算管理委員會，委員會主任由企業最高領導者擔任，成員由企業各職能部門負責人組成。其主要職責是：審議批準有關預算管理目標和規章制度；審議單位年度預算方案及年度預算執行情況；審議批準年度重大預算調整方案；審議年度預算執行結果分析報告；審議批準預算考評獎懲方案。

預算管理職能部門——預算管理辦公室，是預算管理委員會的辦事機構，承擔企業預算管理工作的組織、指揮與協調。其主要職責是：負責擬定企業預算編制總目標及預算管理規章制度；根據年度任務與改革要求，提出年度預算目標和預算編制綱要；組織和指導企業的預算編制工作，負責審核、匯總、報批及批復企業年度預算等工作；負責企業預算執行調整的受理、匯總、報批及批復工作；負責企業預算執行結果的考核與分析工作；負責企業預算執行的監督管理工作，確保企業年度預算總目標實現；負責向預算管理委員會匯報有關預算管理工作。

預算的責任部門——企業內各基層部門，是預算的具體實施部門，其將預算指標具體落實到實際工作中，為預算管理委員會對預算的編制、預算考核等提供基礎數據。

預算編制包括：一是經營成果的預算。營業收入預算主要是財政補貼收入，撥入科研費，技術收入，民品收入，其他業務收入等由相應的職能部門做出上級撥入經費，財政補助等的預算，它是全面預算管理的中樞環節，它上承市場調查與預測，下啟企業在整個預算期的經營活動計劃。營業收入預算是否得當，關系到整個預算的合理性和可行性。二是成本支出預算。主要是事業費支出，科研成本支出，生產成本支出，其他業務支出等由相應的預算執行單位，財務部門做出成本支出的預算。它是預算支出的重點，在收入一定的情況下，成本費用是決定企業經濟效益高低的關鍵因素；科研成本和期間費用的控制也是企業管理的基本功，可以反映出企業管理的水平。三是財務狀況的預算。由財務部門牽頭，相關職能部門、預算執行部門配合對資金、應收應付、存貨、借款、實收資本等資產、負債、權益的增減變動做出財務狀況預算，盤活資產，保證企業資產的完整、有效，達到保值增值目標的實現。四是投資的預算。由技改、產業發展等部門做出技改項目、投資項目的預算，預算技改投資項目，投資進度，投資資金來源、金額，投資回報等，通過投資預算，掌握投資總量與企業發展方向，以獲取最大的投資效益。五是勞動力成本預算。由人力資源部門，預算執行部門預算人員工資、獎金、社會保險、住房補貼等費用支出、人員結構狀況等，通過勞動力成本預算，掌握人員信息及企業的勞動力成本水平，更好地發揮人的主觀能動性。六是現金流量的預算。其是以現金流量為起點的預算管理模式，通過對經營性活動、投資性活動、籌資性活動所產生的現金流進行預算，掌握現金流動信息，平衡資金余缺，維持現金流入與流出的平衡。目前企業籌集所需的資金中，相當一部分需要依靠外來資金，銀行借款是資金來源的主要渠道，所以企業的資產負債率都比較高。理想的資金管理可以減少企業經營風險，擴大企業經營利潤。因此定期對企業的現金流量進行分析，并據以編制現金流量預算，對于提高資金利用效率，保證企業各項業務的正常開展，降低債務及資產負債率具有十分重要的意義，現金流量預算是財務預算的重要部分，它是與其他預算緊密聯系的。現金流量預算是企業控制貨幣資金的收支，組織財務活動，平衡調度資金的直接依據。七是費用的預算。由職能部門對管理費用、營業費用、財務費用做出預算。管理費用、營業費用中的業務招待費、傭金等對于企業來說是一項非常大的支出，這就要求企業利用內控制度做好這方面的預算及控制，合理而有效地控制各項費用的支出，有計劃地使用資金，做到節約增效。

六、全面預算管理的執行、控制及考核

實行全面預算管理要同落實管理制度、提高約束力相結合。全面預算管理的本質要求是一切經濟活動都圍繞企業的戰略目標的實現而開展，在預算執行過程中落實經營策略，強化內部管理。因此，預算一經確定，在企業內部即具有“法律效力”，各部門在生產營銷及相關的各項活動中，要嚴格執行，切實圍繞預算開展經濟活動。如遇外部情況變化造成預算與實際執行情況有重大差異的，各部門應按“以月保季，以季保年”的原則，編制季、月滾動調整預算，并建立每周、每月預算執行情況分析會等例會制度，及時反映和監督預算執行情況，對預算執行結果進行考核和分析，報預算管理委員會，使企業領導及時了解預算指標的完成情況。通過預算管理的考核，對職能部門、預算執行單位實施獎懲，考核要從財務、客戶、內部管理、員工發展等方面進行評定，要注意國有資產的保值增值，審查資產、利潤、權益質量，使用量化的考核指標和獎懲制度，強化激勵機制，將員工的收入與預算指標緊密掛鉤，獎懲兌現。全面預算管理還應該與信息系統相結合，讓辦公自動化覆蓋企業生產和經營全過程，形成全方位的計算機管理信息系統。

“凡事預則立，不預則廢”，在現代企業管理實踐中也莫不如此。全面預算管理規范了企業生產經營活動的行為，將企業各項經濟行為都納入了科學的管理軌道，對提升企業的管理水平起著巨大作用。

王祖蘭：對企業推行全面預算管理的思考[J].中國三峽建設，2004（2）.