淺談中小企業會計信息披露問題及對策

○韓紅星

（深圳市賽格電子市場管理有限公司 廣東 深圳 518031）

中小企業已經成為我國國民經濟的重要組成部分，促進我國經濟的繁榮發展，所以成為中央一直扶持的對象。據有關統計資料顯示，目前我國的中小企業的總數已經達到了5000萬，占到了全國所有企業總數的99%以上，所解決的就業人數占到了全國的75%以上，中小企業所產出的最終產品和服務價值占到了我國GDP（國內生產總值）的60%，上繳的稅收占到全國稅收總額的53%，發明的專利占到了全國的65%，所開發的新產品占到了全國的80%，中小企業的發展狀況與前景，是我國經濟可持續發展的關鍵，對國計民生起著至關重要的作用。面對中小企業現在舉足輕重的地位，中小企業會計信息披露問題也已經越來越受到關注。會計信息是指會計單位通過財務報表、財務報告或附注等形式向投資者、債權人或其他信息使用者揭示單位財務狀況和經營成果的信息。中小企業會計信息披露問題關系到中小企業的發展前景，如何提供準確、可靠、及時的會計信息是當前我們的首要問題。

一、中小企業會計信息披露的質量要求

1、會計信息披露質量的內涵

對于會計信息披露質量在很多文件中都有所涉及。美國財務會計準則委員會（Financial Accounting Standards Board，簡稱FASB）在1980年頒布的財務會計概念公告中所提及的會計信息質量特征是相關性與可靠性，其中相關性包含及時性、預測價值以及反饋價值，可靠性包含如實反映、可核實以及中立性。巴塞爾銀行監理委員會（The Basel Committee on Banking Supervision）頒布的《增強銀行透明度》的報告中指出透明信息的質量特征是全面性、相關性、及時性、重要性、可比性以及真實性。我國財政部在2006年頒布的《企業會計準則》中明確規定了企業會計信息的質量要求，主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性以及及時性等要求。雖然以上文件對會計信息質量的規定不盡相同，但是其大體內容是十分接近的。中小企業在各個方面都有其特殊性，但是其會計信息披露質量應該與規定是一致的。

2、我國會計信息披露的質量要求

我國對企業會計信息的質量要求主要包含了可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性以及及時性這八個方面，下面就來簡單介紹這八個方面的內容。（1）可靠性是指企業應該以其實際發生的交易或事項作為依據來進行確認、計量以及報告，按照實際情況反映符合確認與計量要求的會計要素和相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。有用的會計信息是以可靠性為基礎的，如果財務報告中所提供的會計信息不可靠那么會對債權人、投資人等信息使用者的決策產生誤導甚至發生損失。（2）相關性是指企業所提供的會計信息應該與債權人、投資人等信息使用者的經濟決策相關，可以幫助信息使用者對企業過去、現在以及未來的情況做出評價或者預測。如果說會計信息不具有相關性，那么對于投資人等信息使用者來說會計信息不存在任何價值。（3）可理解性是指企業所提供的會計信息應該清晰明了，使投資者等信息使用者更加易于理解和使用財務報告。（4）可比性是指企業所提供的會計信息應該可以互相可比。可比性包含兩層含義，其一是同一企業在不同時期具有可比性，其二是不同企業相同會計期間具有可比性。（5）實質重于形式是指企業應該以交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不單單以交易或者事項的形式作為依據。在一般情況下，企業的經濟實質與法律形式是一致的，但是偶爾也會出現不一致的現象。譬如說，《企業會計準則——收入》規定，企業在銷售商品時，如果企業將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方后，仍保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，或仍對售出的商品實施控制，則此項銷售不能成立，不能確認為銷售收入。（6）重要性是指企業所提供的會計信息應該反映了與企業的財務狀況、現金流量以及經營成果相關的所有的重要交易或者事項。判斷交易或者事項是否重要的標準是如果其信息的省略或者錯報會對財務報告使用者的決策造成影響，就說明該會計信息是重要的。重要性更多的依賴于從業人員的職業判斷。（7）謹慎性是指企業的交易或者事項在進行會計確認、計量和報告時應該保持謹慎，比應該高估資產或收益、低估負債或費用。面對市場的風險和不確定性，企業應該保持謹慎性，充分估計到企業的風險和損失。（8）及時性是指企業對已經發生的交易或者事項，應該進行及時的確認、計量和報告，不得提前或是延后。

二、中小企業會計信息披露的現狀

與大型企業相比，中小型企業由于其規模和資金的限制，一般都沒有設立會計核算系統，并且缺乏規范的會計信息披露制度以及會計信息披露通道，這一切都制約著中小企業的可持續成長。本文從以下幾個方面來討論中小企業在會計信息披露方面的現狀。

1、會計信息披露嚴重失真

目前中小企業會計信息披露存在嚴重的虛假問題，其主要體現在以下幾個方面：首先，在中小企業的會計人員不具備應有的專業素質，對會計原理、會計法規以及制度不甚了解，做出錯賬的概率較大，進而造成了會計信息失真。其次，我國的中小企業大都是家族式經營模式，其不管是經營管理人員還是財務人員往往都會優先考慮企業自身的利益，人為地去捏造會計信息，蓄意變動會計數據。最常見的是虛報產值、虛增利潤以及虛列負債去騙取貸款，或者掩飾利潤以逃避稅收。最后，由于我國中小企業并沒有實現所有權與經營權分離，所以很少有機會被審計機構審計，沒有注冊會計師的監督，中小企業難以自覺提高會計信息質量。當注冊會計師對中小企業進行審計時，中小企業所提供的財務數據和其他財務資料一般都含有虛假成分，注冊會計師很難以此資料為基礎得出真實可靠的審計報告，這就造成了外部審計對中小企業會計信息難以起到其應有的督促作用。

2、會計信息披露不充分

中小企業的會計信息披露不充分體現在多個方面。首先，由于中小企業所處的市場都存在較高的競爭程度，為了保護其在市場上的競爭力，所以在會計信息披露時會體現一定的保密性。但是很多中小企業便以此為借口，對諸多會計信息譬如融資租賃、資產減值等不予披露或者是披露不完整。其次，中小企業所提供的會計信息一般只涉及到了自身的生產經營并沒有披露對社會的公共效益產生的影響，財務報告中所披露的會計信息均為歷史信息，對信息使用者來說這些信息并不具有太高的價值，公共效益根本無法得到可靠的計量。最后，中小企業所使用的財務軟件比較低端，無法針對企業的特殊業務進行核算，而且不同財務人員之間經常會使用不同的財務軟件，會計信息難以保證一致性，這也導致了會計信息披露的不充分。

3、會計信息披露制度不健全

為了規范小企業的會計核算，提高其會計信息質量，在2004年4月，財政部頒布了《小企業會計制度》，這在一定程度上對中小企業的會計信息披露起到了積極作用，但是中小企業的會計信息披露問題依然嚴重。由于中小企業對于內部會計控制的意識很薄弱，對內部會計控制并沒有給與過重視，內部會計控制制度漏洞頗多，譬如說一人身兼多職、人員素質低、預算不準確等。并且企業的內外部的監督體系也不健全，致使會計信息披露問題越來越顯著，得不到遏制。

三、中小企業會計信息披露的對策

為了給與中小企業更多的發展空間，提高會計信息質量，筆者從以下幾個方面提出中小企業會計信息披露問題的應對對策。

1、加強會計基礎工作，提高人員素質

在大多數中小企業中，投資者就是經營者，在此應該將個人資產和企業資產劃分清楚，經營權與所有權劃分清楚，這樣可以有助于財會人員清楚的進行確認、計量和報告。企業應該設立會計機構，盡量做到層次清晰、分工明確，會計人員的設置需要符合不相容崗位相分離的規定，聘請財務人員之前應先確定其是否相應的資格。財務人員在工作中，應該按照會計規章制度操作，依法建賬，恪守職業道德，而管理者對于財務工作應該避免干預。中小企業對財務人員應該給與定期的培訓，使財務人員的業務本領和貫徹政策的水平方面得到提高。

2、積極發揮政府職能的作用

政府應對中小企業會計信息披露有足夠的重視，建立專門負責監督、考察中小企業會計信息披露的部門，對中小企業進行定期或者不定期的會計信息披露檢查工作，通過強制的行政手段對中小企業會計信息披露問題進行監督和管制，并且應對財政、稅務、審計等相關機構進行合理的分工，形成一個有效的中小企業會計信息披露的外部監督體系。財政部門主要負責出臺一些有助于提高中小企業會計信息質量的文件，定期對中小企業進行會計業務培訓，提高財務人員對會計法規、會計制度、會計法和其他相關規定的認識；稅務部門主要負責結合日常納稅情況，監督中小企業的會計核算是否符合規定；審計部門主要負責對中小企業的財務報告等會計信息進行嚴格審核，查看其有無虛假信息，是否符合相關規定。

3、完善會計信息披露制度

完善會計信息披露制度最關鍵的是完善企業內部會計控制，而完善企業內部會計控制應從以下幾個方面著手：首先，營造中小企業內部控制的環境，加強管理者和工作人員的內部會計控制的意識，了解內部會計控制的內涵，設立良好的組織結構。其次，建立完善的內部會計控制系統，職責分工明確，定期進行財產清查，使用永續盤存制對庫存進行盤存，加強預算控制和內部審計控制。最后，對內部會計控制制度的執行進行監督，及時發現內部會計控制的漏洞與不足。

四、結束語

中小企業會計信息披露所存在的一系列問題勢必會影響其今后的發展狀況和規模，而且對我國的國民經濟也必然會產生較為重大的影響，所以在面對中小企業會計信息披露中出現的問題時，應該積極的去發現而不是忽視，積極的去解決而不應隱瞞。相信在中小企業和政府共同的努力下，會計信息披露質量會得到很大的提高。

[1]李永進：淺議中小企業會計信息披露問題[J].商情，2010（34）.

[2]何現營：談中小企業會計信息披露[J].合作經濟與科技，2010（14）.

[3]周榮：中小企業會計信息披露的博弈分析[J].湖南經濟管理干部學院學報，2006（17）.