民營企業內部審計問題研究

○田大瓊

（宜昌三峽全通涂鍍板股份有限公司 湖北 宜昌 443007）

一、我國民營企業內部審計的現狀

我國民營企業的發展和改革開放是同步，隨我國經濟一起成長，逐漸擴大規模。民營企業的內部審計也是隨著民營企業的發展而發展。我國民營企業和民營企業內部審計發展歷程都比較短。目前，我國民營企業普遍推行一種單邊治理結構，民營企業老總既是企業非人力資本的所有者，也是企業的經營管理者，擁有經營管理權、剩余索取權等企業全部重要權力。內部審計機構由企業自發設立，完全按照企業的意愿來設置，從而造成了我國民營企業內部審計機構設置混亂；多數民營企業管理者對內部審計的認識還停留在查錯防弊的傳統層面，審計效果和作用沒有得到充分的發揮；同時缺乏相關行業協會的指導和支持，沒有有效的行業間交流，造成了民營企業內部審計發展緩慢。此外，在我國大多數民營企業的規模比較小，融資比較困難，容易忽視企業制度建立，形成以企業內部人控制為主的家族式管理。因此，發展內部審計、建立現代企業制度、優化公司治理結構是民營企業持續發展的必然選擇。

二、民營企業內部審計存在的問題

1、民營企業內部審計定位不準

目前，我國民營企業對內部審計的認識仍然停在制度層面，內部審計的自覺自愿性不夠，認為審計僅僅是會計事務所和注冊會計師的事情，認為沒必要進行內部審計，僅通過外部審計就行；有些民營企業不能理解審計工作，認為企業和財產都是自己的，企業所擁有的人財物應全權由自己支配，沒必要審計監督；有些民營企業為了節約人力、物力資源成本不設立內部審計機構；有的企業雖然設立內部審計機構，但是不進行內部審計，使得內部審計機構不能發揮應有的作用，僅作為一種擺設；有的企業內部審計制度設立健全，但在職能設定上過于簡單，也不能使內部審計機構充分發揮作用；也有一些企業是家族式管理，不愿進行內部審計，怕傷了家人和氣。總之，民營企業對內部審計的定位仍處于一種非理性的階段。

2、民營企業內部審計機構設置混亂

由于我國民營企業對內部審計的認識和需求還處于一種非理性的階段，同時對民營企業內部審計的開展也缺乏相應的理論指導，有的是照搬國有企業，有的是照搬境外企業，在照搬的過程中不僅沒有認真思考民營企業的內在特征，還機械地套用，從而導致我國民營企業內部審計機構設置不規范。我國民營企業設置主要表現以下幾方面：獨立設立內部審計機構；審計機構與財務合并；審計機構與監察、安全保衛等部門合并。內部審計歸屬不明確，有的歸于董事會、監督會領導，有的計歸于總經理領導或會計師領導。審計形式多樣，歸屬不同，嚴重地損害了內部審計的獨立性和權威性，導致企業內部審計關系不順，工作職責不清，內部審計監督力度弱化，使整個企業內部審計工作難以總體規劃和全面安排。

3、民營企業內部審計職能未能全面發揮

民營企業內部審計機構設置的不規范，以及民營企業家族式管理模式，在一定程度上制約了內部審計工作的開展，限制了內部審計監督、服務職能的發揮，使得內部審計職能不能全面發揮。同時，隨著民營企業的不斷發展壯大，企業領導也逐漸重視內部審計，建立完善的內部審計是民營企業發展的需要。但是，我國目前還沒有成型的理論和指導準則，主要是是財務審計，只停留在差錯防弊，保護企業財產安全，監督仍是主要職能，使得其他職能不能得到充分的發揮，不能協助企業提高經濟效益，增強企業競爭力。

4、民營企業內部審計手段落后

隨著計算機技術和信息技術的不斷發展，電腦操作在企業中得到廣泛的應用，逐漸代替傳統的手工操作。然而，在一些民營企業內部審計上還在延用傳統意義上的會計記錄、會計賬簿、會計報表、手工查賬等，還停留在經驗估計、手工操作階段，在審計工作中使用計算機輔助審計軟件的很少，這不僅增加了審計的難度，而且降低了審計的效率。隨著市場經濟體制的逐步發展和完善，使得使企業的經營環境、主體規模的不斷變化。因此，民營企業應改進審計方法，把計算機輔助軟件引入審計中，審計手段由手工操作逐步轉移到電算化處理。

5、民營內部審計人員力量薄弱

在民營企業中，審計人員的配備和質量是內部審計能否發揮作用的關鍵。我國民營企業大多采用家庭管理模式，有些民營企業不敢輕易用外部人員接觸審計核心工作，將自己的親戚安排在審計工作的核心部門，在用人上造成很大限制，審計人員人數明顯不足，嚴重制約審計隊伍的自身建設。目前，在我國民營企業內部審計人員整體員工素質不高。民營企業的高層領導大多是個體、合伙發起的，一般文化水平較低。有些民營企業為降低成本，對審計人員的素質要求低、培訓少，有的審計部門人員還兼職其他部門的職務。這些非專業的人，對審計知識掌握少、缺乏經驗，對內部審計工作的開展造成一定的難度，不能及時發現和揭露民營企業管理活動中存在的問題及風險隱患。

三、民營企業內部審計發展對策

1、提高領導對內部審計的認識

提高領導對內部審計工作的認識具有重要的意義，領導的認識是審計成敗的關鍵。目前，內部審計主要集中于對企業內部規章制度的執行情況的監督，而忽視對包括風險投資與管理在內的價值增值審計，難以引起企業領導的高度重視。我們應該采取措施引起領導對審計工作的認識。首先，將內部審計工作列入本企業重要內容，結合實際確定內部審計任務和重點。其次，既堅持組織規章制度的嚴肅性，又要善于分析組織規章制度的合理性。再次，加強審計監督，審定審計報告，關心審計人員，給審計工作創造良好環境和條件。最后，合理的運用審計結論、審計建議，為企業領導出謀劃策，排憂解難，提高領導對內部審計的認識。

2、明確我國民營企業的定位

目前，我國民營企業內部審計定位側重“監督導向型”，但是民營企業不應該忽視“服務導向型”定位。“監督導向型”在內部審計中強調的是健全內部控制、加強經濟監督、嚴肅財經法紀、減少損失浪費，內部審計的職能主要是審計監督本企業及下屬企業的經營成果和財務狀況，而“服務導向型”在內部審計中強調的是改進組織的管理和增加價值，內部審計的職能是保證和咨詢，它通過系統化和規范化方法，對風險管理進行評價和改進、控制和治理過程的效果，從而達到幫助組織實現其目標的目的。從上述可以看出，“監督導向型”側重經濟監督，而“服務導向型”側重經濟評價。民營企業應該根據自己的實際以及發展狀況不斷地調整自己的定位。如果企業處于發展初級階段應該，求生存求發展，就應該定位于“監督導向型”；如果企業發展到成熟獲利的階段，應該定位于“服務導向型”，但也不能忽視監督職能。

3、合理設置民營企業內部審計組織機構

內部審計機構的設置是內審工作的基礎和發揮作用的關鍵，內審機構的設置直接關系到內部審計工作的獨立性和樹立審計監督的權威性。我國民營企業在設置內審機構時，應當按照獨立性和權威性的原則，結合企業經營規模、發展現狀、組織形式、內部審計的定位進行設置。對于發展初期，規模較小的民營企業可以不設審計機構，也可以設置二至三名專職內部審計人員或兼職的審計崗位。對于進一步發展、規模較大的民營企業，應該將內部審計機構獨立化，實行董事會領導下的審計委員會制度。在董事會下設立審計委員會，其成員由董事長、非執行董事、總審計師等組成，其中獨立董事占大多數。

4、改進民營企業內部審計的方法、手段

隨著信息技術的不斷發展，只有在內部審計中不斷采用新的技術手段、方法，才能為企業內部控制及其經濟效益提高發揮更大的作用。民營企業應該在審計中引入現代信息和網絡技術，實行自動化業務控制，實現內部審計方法的事后審計轉為事前控制，實行全過程審計。在企業內部建立完善高效的審計信息化系統和審計操作平臺，更進一步的開發和應用審計軟件，加大計算機輔助審計比重，使審計工作實現自動化，提高審計工作的效率，為企業發展奠定基礎。

5、建立民營企業高素質的內部審計隊伍

內部審計人員素質的高低是影響內部審計工作績效的重要因素。因此，針對民營企業家族式的管理，應選擇高素質的審計人員。首先，內部審計人員需要有上崗資格證，民營企業應通過層層考試選拔，選擇高素質的審計人才。其次，內部審計人員不僅要精通財務知識，還要對其他業務領域適當了解，掌握相關知識與技能，以便更好地實施審計業務并為企業管理服務。最后，加強企業內部審計人員的培訓和考核。內部審計人員不僅要有良好的職業素質，還要有敬業愛崗的奉獻精神。要用各種措施激勵內部審計人員工作積極性。

6、完善我國民營企業內部審計法律體系

目前，我國民營企業內部審計工作的順利開展需要法律作保障，需要建立現代內部審計制度，建立健全法律制度。隨著國民經濟的發展，我國對對民營經濟發展政策力度逐漸加大，同時民營企業在數量和規模上也有了較大發展，對我國經濟的健康持續發展有重大的影響。但是，在我國法律中有關民營企業的權益保護等相關條例還不足，目前大多法律法規由國務院或其各直屬部委制定，不僅法律效力低，而且紊亂，進一步阻礙民營經濟的發展。因此，需要各方共同努力，完善我國法律體系，制定與我國國情相符的民營企業權益保護法，將有利于民營企業內部審計的進一步發展。結合民營企業內部審計發展的需要，我國《審計法》和《審計署關于內部審計工作的規定》等審計法律法規應把民營企業內部審計納入其調整范圍。有必要制定一部《內部審計法》，以此為基礎制定內部審計的專業法規和各項制度。使審計工作有法可依，內審制度更加規范，提高內部審計質量。建立科學完善的內部審計制度對我國民營企業建立現代企業制度，完善公司治理結構及提升企業競爭力具有重要意義。

[1]王學龍：民營企業內部審計問題研究[J].鄉鎮企業研究，2002（6）.

[2]田振艷：我國民營企業內部審計問題研究[J].吉林財經大學，2010（3）.

[3]李英：福建省民營企業內部審計問題研究[J].黑龍江對外經貿，2010（11）.

[4]梁麗英：民營企業內部審計問題研究[J].內蒙古電大學刊，2004（6）.