試析會計信息失真的原因及對策

○葉紅明 喬 翔 梁家豪

（1、廣空后勤部 廣東 廣州 510052

2、廣空95133部隊 湖北 武漢 430013 3、廣空95178部隊 廣西 南寧 530048）

會計信息是人們在經濟活動過程中運用會計理論和方法，通過會計實踐獲得反映會計主體價值運動狀況的經濟信息。會計信息失真，就是會計核算與制度的符合程度低，不能如實反映單位的財務狀況和經營成果。會計是一個受人為因素影響較大的經濟信息系統，會計人員的思想狀況、能力水平、經驗做法等都對會計信息地披露起到一定的影響，甚至導致會計信息失真。

一、會計信息失真的主要表現

1、記賬憑證信息失真

記賬憑證是用來確定經濟業務性質和分類的，即會計分錄的一種憑證，會計人員必須根據審核無誤的原始憑證填制記賬憑證。但在實際工作中，仍存在憑證填制不合格、手續不嚴密的現象。如當原始憑證不慎丟失采用替代憑證時，無相關責任領導簽字；按原始憑證記賬時，由于會計人員粗心大意導致記錯金額，從而使原始憑證與記賬憑證不符；個別部門以假發票、編造假工程決策報銷入賬等，將非法的支出以“合法”的形式出現，而財務審核未發現；使用“白條子”報銷經費，使用“籠統”發票報銷經費等等。

2、會計核算內容失真

在個別單位的會計工作中，會計科目運用有些混亂，會計核算也不夠規范。如會計法規要求預算外經費開支一般應轉入預算經費相應科目列支，但在實際操作中，個別單位把本該在預算經費科目報銷的開支列入預算外經費直接開支，甚至放在其他科目中直接報銷支出，造成經費的體外循環；有的會計人員任意設置或刪除《會計規則》規定的會計科目，直接影響了核算的準確性；任意調整科目核算內容，改變經費歸屬關系等。

3、會計數據信息失真

會計業務處理是一項時效性較強的工作。然而在實際工作中，個別單位出現了出納記賬不及時，日記賬變成了“周記賬”，甚至“月記賬”，當天發生的經濟業務當天得不到反映，影響到資金現狀分析；會計記賬不及時，對上級下達的項目經費未根據文件及時記賬，上報各類決算時未憑匯總表主動記賬，造成賬實不符，有的甚至出現當天現金業務出現“負數”的不合理現象；業務收支未通過法定的會計賬簿核算，私設“小金庫”、賬外賬，部分經費收支游離于單位會計監管之外。

4、會計報表信息失真

財務報告應當根據登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料編制，做到數字真實、計算準確、內容完整、說明清楚。然而，一些單位為了掩蓋真實的財務狀況，任意偽造、變造虛假的會計憑證、會計賬簿、會計報表，造成會計報表信息不真實；粉飾報表內容，如通過往來科目，調減預算外經費收入金額，延緩預算外經費上繳時間；遺漏重要信息，對大額往來款項及非正常的科目結余未作出說明，對單位存在的大額未結工程經費，未作出附注說明等。

二、會計信息失真的原因

1、會計信息失真的制度因素

制度的不完善必然使會計信息失真有機有乘。首先，法規體系不夠完善。目前，除了《會計法》這部根本法之外，用以指導會計工作的法規及其他一些相關的財務法規制度較少。同時，現有法規體系中的法律條文擬制得過粗，致使執行起來有一定難度，而對具體操作性的事務，不同的單位都有不同的理解和規定，從而使會計工作難以達到較高層次的規范化管理。其次，制度剛性不盡人意。會計制度一旦制定就應不打折扣地落實，然而在實際工作中，不少單位和部門在執行會計規定時要求不高、落實不到位、處罰不嚴，致使違規者沒有承擔相應的責任，從而使個別會計人員不惜以身試法。再次，會計監督存在疲軟。會計監督分為內部監督和外部監督，內部監督既包括上級業務部門的監督檢查，也包括本級財務部門監控制度的落實。外部監督是指對會計組織系統外的機構、單位和人員進行的監督，包括財政監督、銀行監督、審計監督和群眾監督。從當前會計工作現狀看，在監督執行的過程中，各單位在履行其監督職能的過程中不可避免地會受到經濟、權力等因素的制約，其效力大大降低，甚至出現走過場的現象，發現問題也不按規定加以報告、處理。

2、會計工作固有的局限性因素

會計是經濟活動的晴雨表，其本身的特性卻在無形中影響著會計信息的真實性。一是會計確認計量中存在局限性。會計活動歸結起來就是對經濟事項的確認、計量，并在此基礎上對事項進行記錄、反映和控制。然而，會計確認和計量本身就存在著不確定性和模糊性。會計信息基本上是面向過去的，是已經發生的事項或交易，會計計量采用的歷史成本原則使會計不能真正反映價值的運動。如在固定資產核算中，對老舊報廢的資產殘值的計算本質上是一種估算，況且由于存在著多種折舊方法，每一種方法對經營績效的評價都會有不同的影響。二是會計假設存在局限性。人們在運用數學方法試圖精確地描述原本“模糊的”事物時，往往附上若干假設的前提，而這本身就是不確定的。會計假設即持續經營、貨幣計量、會計分期，這也是會計人員結合工作需要而作出的假設，帶有明顯的主觀性和人為成分，而實際發生的經濟業務并不是絕對符合會計假設，這就很可能導致所提供的會計信息并沒有反映真實的經濟情況。三是會計一般原則存在局限性。會計計量采用歷史成本，資產一經確定就不再隨物價變動而調整變化，而物價的變化會導致入賬的價值與實際的價值脫離，使會計信息的相關性與可靠性大大降低。此外，全面及重要性原則，它要求會計報表應當全面反映單位的財務收支情況及結果，在會計核算進程中對業務或事項應當區別其重要程度，采用不同的方法，但是對“重要程度”的區分是沒有明確界限的，主要還是人為主觀的判斷。

3、會計信息失真的人為因素

人是會計工作的主導因素，會計人員的素質、水平、操作方法等都會影響會計信息質量，甚至加劇會計信息失真。一方面賬務處理不及時導致會計信息失真。在實際工作中，由于決算或報銷時間不及時等原因，會出現已開支經費尚未記賬虛增家底，或決算未報而經費出現負數，由此造成的會計信息失真是隱性的，但顯然與經費實際開支不符。另一方面操作不規范引起信息失真。完善的會計基礎工作是會計工作合理、合法、有效的重要保證。由于會計人員變動頻繁、業務能力不強等原因造成會計基礎工作薄弱，有的原始憑證不真實、不合法、不完整，有的記賬憑證填寫不規范，有的隨意更改會計處理方法，有的會計核算手續不健全，有的不按設置和登記會計賬簿，直接導致會計信息失真。

三、減少會計信息失真的主要措施

會計信息失真的治理是一個長期、復雜、系統的工作，需要各方面密切配合、綜合治理、扎實推進，確保取得實效。

1、以制度為綱，強化會計工作的剛性約束

加強會計制度建設，就要將會計工作的全過程制度化，使會計工作有章可循、有據可依、規范有序，保證會計工作在單位的經濟管理中發揮應有的作用。要建立完備的會計制度體系。會計制度的建立必須符合和執行國家的法律、法規和會計制度規定，符合單位的實際，內容要全面，要便于操作執行、控制和檢查。會計制度不僅要涵蓋管理體系、崗位規范、內控制度，而且要包括賬務處理程序、稽核、經費審批、財產清查、會計核算、會計監督、會計分析等內容。加緊具體會計準則的研究和出臺步伐，以盡早形成適合我國經濟發展的會計準則體系。應盡量減少會計準則中可供選擇的程序和方法，減少對同類或相似業務處理方法的多樣性和可選擇性，明確各種處理方法的場合和彈性區間，以縮小會計政策選擇的空間范圍，從而強化制度的鋼性。此外，要切實加大法規執法力度。對監督檢查中發現的問題和漏洞，要根據其性質按照法規采取相應措施，不科學的要研究解決，不合理的要指導糾正，違法亂紀的要嚴懲。

2、以監控為主，堵塞會計工作的管理漏洞

要建立內外結合、防治相輔、標本兼治的會計監控體系。要建立健全內部監督制約機制，落實會計內控制度，落實會計出納對賬制度，嚴格執行現金點驗制度，完善資產、物資賬實核對制度，建立抽查檢查制度等。要進一步發揮群眾監督的作用，增強會計信息的透明度，健全群眾經濟監督組織，制定各種具有較強操作性的政策，使得會計的群眾監督真正落到實處。要加大上級財務部門對所屬單位會計工作基礎工作檢查的力度，檢查工作要經常化，檢查中發現和暴露的問題要認真研究和解決，保證監督效力的發揮和檢查結果的落實。要獎懲結合地落實責任，責任到人，對屢查屢犯的，要給予必要的紀律處分，直至追究其法律責任。

3、以人才為本，提高會計人員的基本素質

從人抓起，是提高會計工作水平和會計信息質量最基本的環節。一是要掌握扎實的知識基礎。隨著會計工作環境的不斷變化，會計人員必須具備多元化的知識結構，既要具備人文知識、自然科學知識、藝術知識、外語等基礎知識，又要掌握組織行為、經濟管理，社會經濟、會計、財務、信息技術等專業知識。二是要具備較強的實踐應用能力。知識只有在使用中才能發揮其作用。在掌握豐富基礎知識、專業知識的基礎上，會計人員重點要提高溝通及協調能力、解決問題的能力、人際交往能力、決策能力等。三是要具備高尚的職業道德。會計職業道德基本內容應包括會計人員處理經濟業務時所采用的基本原則、基本范疇、基本要素和基本規范。財務人員要有真實性、公證性、忠誠性和正義感，還應具有會計職業理想、會計職業責任、會計職業技能、會計工作紀律等。會計人員在具備豐富的知識和較強的工作能力外，必須要具備良好的職業道德，只有將這三者有機結合起來，才能促進會計人員綜合素質的提高。

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[3]劉泉軍、張政偉：新會計準則引發的思考[J]．會計研究，2006（3）.