從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更看會(huì)計(jì)信息的發(fā)展

付永豐

（赤峰學(xué)院計(jì)財(cái)處，內(nèi)蒙古赤峰024000）

從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更看會(huì)計(jì)信息的發(fā)展

付永豐

（赤峰學(xué)院計(jì)財(cái)處，內(nèi)蒙古赤峰024000）

信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用和金融工具的不斷創(chuàng)新，會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，面臨著新形勢(shì)帶來(lái)的挑戰(zhàn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)由的出臺(tái)，更彰顯出會(huì)計(jì)信息的重要，使其由最初的可供“參考價(jià)值”而逐步進(jìn)入了“成本價(jià)值”.

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)信息；參考價(jià)值；成本價(jià)值

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，信息技術(shù)在各領(lǐng)域發(fā)揮著重要主導(dǎo)作用.會(huì)計(jì)信息，作為經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)里的“發(fā)言人”，逐步彰顯出其價(jià)值所在，由90年代初的幕后轉(zhuǎn)到21世紀(jì)的前沿，由最初的可供“參考價(jià)值”而逐步進(jìn)入了“成本價(jià)值”.

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是財(cái)政部于2006年2月發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行，同時(shí)鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行.新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》是在1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上又進(jìn)一步發(fā)展和完善.信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用和金融工具的不斷創(chuàng)新，會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，面臨著新形勢(shì)帶來(lái)的挑戰(zhàn)，在這一背景下，財(cái)政部及時(shí)出臺(tái)了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以適應(yīng)新型經(jīng)濟(jì)模式的發(fā)展.

從下面新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比分析，我們可以看出會(huì)計(jì)信息的重要性.

1 會(huì)計(jì)信息的應(yīng)用

1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中第二章第十一條中指出“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要.”這與1992年當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)主體是：國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)、國(guó)家或政府作為資產(chǎn)的所有者不直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、而是委托給經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行管理是分不開的.所提供的會(huì)計(jì)報(bào)告起到了國(guó)家及相關(guān)部門作為出資人，了解和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的作用.

2006年2月頒布的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中，第一章第四條規(guī)定“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策.”“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等.”

1992年到2006年十幾年的時(shí)間，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)已有了很大的改觀.隨著國(guó)有企業(yè)股份制改革的逐步深入和股權(quán)分置難題的解決，越來(lái)越多的投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾基于維護(hù)自身利益的目的，希望通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，以便作出相應(yīng)的投資決策.會(huì)計(jì)信息由最初的“供了解和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)”而轉(zhuǎn)變?yōu)椤盀榫S護(hù)自身利益”“作出相應(yīng)投資決策”的戰(zhàn)略高度.

2 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求

新準(zhǔn)則中第十一條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整.第十三條：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè).第十四條：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用.

新準(zhǔn)則突出強(qiáng)調(diào)了對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求.在保留了重要性、相關(guān)性、可比性、及時(shí)性、一貫性、謹(jǐn)慎性要求的基礎(chǔ)上，新準(zhǔn)則作了如下修改：（1）將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為一項(xiàng)假定前提.權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入和費(fèi)用是按照是否實(shí)現(xiàn)進(jìn)行確認(rèn)的，而不是以款項(xiàng)是否收到或付出來(lái)確定，因此當(dāng)涉及到成本、費(fèi)用與收入的配比和收入的實(shí)現(xiàn)等問(wèn)題時(shí)，應(yīng)以權(quán)責(zé)法發(fā)生制為前提假設(shè).（2）為滿足信息使用者充分理解并便于使用相應(yīng)的信息，將明晰性改為了可理解性.（3）出于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可驗(yàn)證性和中立性的考慮，將真實(shí)性改為可靠性.（4）為突出會(huì)計(jì)核算中注重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，而不僅僅停留在法律形式上，增加了實(shí)質(zhì)重于形式的要求.

新準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的8項(xiàng)要求中，存在著一條清晰的脈絡(luò)，由于新準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于決策有用觀與受托責(zé)任觀的融合，只有重要的會(huì)計(jì)信息才能影響信息使用者的決策，才是值得提供的，因此，將會(huì)計(jì)信息的重要性作為其首要特征，為了便于使用者理解和使用，會(huì)計(jì)信息還必須具備可理解性；建立在重要性和可理解性基礎(chǔ)之上的相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的核心要求；可比性、一致性和實(shí)質(zhì)重于形式是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的次要要求；謹(jǐn)慎性要求對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起修正作用.

3 會(huì)計(jì)信息的計(jì)量

在現(xiàn)代企業(yè)中，決定一個(gè)公司生存發(fā)展的不再只是廠房、設(shè)備等有形資產(chǎn)，還包括人力資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)、商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)和金融衍生資產(chǎn)等.而且無(wú)形資產(chǎn)和金融衍生資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中所占比重越來(lái)越大，日益成為企業(yè)越來(lái)越重要的資產(chǎn).因此，會(huì)計(jì)核算的重心也應(yīng)從有形資產(chǎn)逐步轉(zhuǎn)到無(wú)形資產(chǎn)和金融衍生資產(chǎn)上來(lái).為此，新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)在原有的基礎(chǔ)上新增和修改了不少會(huì)計(jì)科目.比如“交易性金融資產(chǎn)”“持有制到期投資”“商譽(yù)”“衍生工具”“研發(fā)支出”等等.

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，信息使用者的需求發(fā)生了很大的變化.現(xiàn)行計(jì)量模式以貨幣為計(jì)量單位、采用歷史成本為計(jì)量屬性的缺陷也日益突出.貨幣計(jì)量的最大局限性體現(xiàn)為將會(huì)計(jì)片面理解為關(guān)于計(jì)量和傳遞貨幣性活動(dòng)的學(xué)科，把大量對(duì)使用者的管理和決策有著重要參考價(jià)值的非貨幣性信息排斥在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之外，嚴(yán)重制約了會(huì)計(jì)學(xué)科在企業(yè)管理中應(yīng)發(fā)揮的作用.因此，會(huì)計(jì)必須擴(kuò)大會(huì)計(jì)信息的容量，增加非貨幣信息，采用以貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量并重、以歷史成本為主、多種計(jì)量屬性并存的計(jì)量模式，提供傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息所不能容納的企業(yè)員工素質(zhì)、市場(chǎng)份額等非貨幣化的信息進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，使得企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息更加全面、有效.

原準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性，而以歷史成本計(jì)量恰恰體現(xiàn)了可靠性的要求.在各利益相關(guān)者更為關(guān)注會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的今天，歷史成本作為唯一的計(jì)量基礎(chǔ)已不再完全適應(yīng)投資者內(nèi)在的要求，因此，新準(zhǔn)則在以歷史成本計(jì)量為核心的同時(shí)，引入了重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值并存的混合計(jì)量模式，能更好的滿足投資者對(duì)信息的需求，有利于會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)增進(jìn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步趨同.

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系方面，原準(zhǔn)則中的財(cái)務(wù)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表或現(xiàn)金流量表、附表及附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書.新準(zhǔn)則在保留了原準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告中的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、附注的基礎(chǔ)上，作了如下修改：（1）將“附表”改為“其它財(cái)務(wù)報(bào)告”，使其包含的內(nèi)容更多，比如在原來(lái)利潤(rùn)分配表的基礎(chǔ)上又增加了股東權(quán)益變動(dòng)表，并規(guī)定企業(yè)可根據(jù)需要增加相關(guān)報(bào)表，形成了一個(gè)開放性的動(dòng)態(tài)體系.（2）取消了財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書，因?yàn)樨?cái)務(wù)情況說(shuō)明書涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)基本情況等內(nèi)容，對(duì)不同企業(yè)存在各不相同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，不宜通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作統(tǒng)一規(guī)范.

4 會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)的法律依據(jù)

首先，從立法的角度來(lái)看.會(huì)計(jì)信息披露方面，我國(guó)目前已經(jīng)形成了以《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《公司法》、《證券法》、《股票發(fā)行與交易管理的暫行條例》為主體，以《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則（試行）》和證監(jiān)會(huì)發(fā)布的關(guān)于信息披露內(nèi)容和格式準(zhǔn)則為具體規(guī)范的信息披露基本柜架，初步規(guī)范了上市公司的信息披露問(wèn)題.

其次，從執(zhí)法力度上來(lái)看，對(duì)我國(guó)上市公司信息的監(jiān)督管理部門有證監(jiān)會(huì)、證券交易所等機(jī)構(gòu).信息披露的責(zé)任主要由三部分構(gòu)成：一是行政責(zé)任，主要是指對(duì)有關(guān)當(dāng)事人給予行政處罰，如警告、罰款、責(zé)令退還非法所募集的股款、沒(méi)收非法所得、停止發(fā)行股票資格、暫停證券營(yíng)業(yè)、從業(yè)許可、撤銷證券業(yè)務(wù)經(jīng)經(jīng)營(yíng)、從業(yè)許可證等.二是民事責(zé)任，主要是指有關(guān)當(dāng)事人所應(yīng)負(fù)擔(dān)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)賠償和受處罰的責(zé)任.三是刑事責(zé)任，主要是指有關(guān)當(dāng)事人所應(yīng)承擔(dān)的刑事處罰.

5 會(huì)計(jì)信息的發(fā)展

現(xiàn)如今會(huì)計(jì)信息的建設(shè)，已由人手工制作，轉(zhuǎn)為計(jì)算機(jī)操作.這就要求會(huì)計(jì)人員的電算化水平不斷的提高.1994年重新修訂的《會(huì)計(jì)法》中，第一次把會(huì)計(jì)電算化問(wèn)題從法律上加以規(guī)范.與些同時(shí)，財(cái)政部分別下發(fā)了《關(guān)于國(guó)營(yíng)企業(yè)推廣應(yīng)用電子計(jì)算機(jī)工作中的若干財(cái)務(wù)問(wèn)題的規(guī)定》、《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》、《商品化會(huì)計(jì)核算評(píng)審規(guī)則》、《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》等，為我國(guó)有計(jì)劃、有步驟地推動(dòng)會(huì)計(jì)電算化事業(yè)的發(fā)展制定了總體規(guī)劃，對(duì)電算化人才培養(yǎng)、會(huì)計(jì)核算軟件的管理、會(huì)計(jì)電算化管理制度的建設(shè)、電算化工作的組織領(lǐng)導(dǎo)等都做了規(guī)范.

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1673-260X（2011）01-0062-02