論古今中外的“會計名人”

河北大學管理學院 陳文華 華北電力大學 陳尚司

論古今中外的“會計名人”

河北大學管理學院 陳文華 華北電力大學 陳尚司

古今中外，很多沒有接受過系統會計教育的人，通過自己的努力成就了令接受過正統會計專業教育的大師級人物自嘆弗如的成就。本文介紹的這些‘會計名人’便是其中的優秀代表，它證明了非會計專業出身的人也可以作出卓越的會計成就。

一、孔子嘗為委吏

孔子是我國春秋時期偉大的思想家、教育家，儒家學派的創始人。孔子雖然出身于貴族，但家道中落。三歲喪父，更加重了生活的負擔，孔子曾說：吾少也賤，故多能鄙事。為了生存，孔子不得不一邊自學，一邊從事各種能夠養家的工作。孔子沒有接受過系統的會計教育，史書中也沒有孔子接受會計教育的記載。可以說，孔子是自學成才的優秀會計工作者，這可以從下面的記載中得到證實。據《孟子·萬章》記載：孔子“嘗為委吏矣，曰：‘會計當而已矣’”。據中南財經政法大學郭道揚教授分析，‘當’有三層含義：其一是會計工作中對于經濟收支事項要遵循財制，處理得當；其二是對會計事項的計算、記錄要正確；第三是從統治者方面講，要善于選擇合格的、適當的會計人才。這不僅可以說是世界上最早的會計定義，也足以證明孔子的委吏工作做得很出色，他不僅做了會計工作，而且將會計工作提升到理論高度來認識，在2500年前能夠有這樣的高深會計理論深度，這不可不說是驚人的會計創舉。

二、宋代文豪都精通會計

宋代的經濟與社會發展在我國歷史上是可圈可點的。宋代的文學家隊伍更是超群脫俗，他們不僅文采出眾，而且各個精通會計、善于理財。

曾鞏（公元1019～1083年）是唐宋八大家之一，也是中國北宋時期著名的散文家。曾鞏是歐陽修古文運動的支持者和參與者，以散文見長，也能詩。曾鞏不僅文采出眾，對會計也非常精通，他曾寫《經費議》一文，論述了量入為出、開源節流對經濟生活的影響和重要性，宋神宗看后對其給予了高度評價：“曾鞏把節用作為理財之要，目前談論財政者，都未注意到這個問題”。曾鞏認為“用之有節，則天下雖貧，其富易致也；用之無節，則天下雖富，其貧易致也。”曾鞏在議論經費時，不是空洞地進行說教，而是采用了因素分析法，對景德、皇佑和治平三朝費用開支情況進行了對比分析，“景德戶七百三十萬，墾田一百七十萬頃；皇佑戶一千九十萬，墾田二百二十五萬頃；治平戶一千二百九十萬，墾田四百三十萬頃。天下歲入皇佑、治平皆一億萬以上，歲費亦一萬億以上。景德官一萬余員，治平并幕職州縣官三千三百有余，其總三萬四千員。景德郊費六百萬，皇佑一千二百萬，治平一千三十萬。以二者校之，官之眾一倍于景德，校之費亦一倍于景德。”曾鞏作為一個文學家，其在會計上的造詣也很不一般。

蘇軾（公元1037～1101年），中國宋代文學家、書畫家。蘇軾文學造詣很深，詩、詞、散文、書畫等無一不精，膾炙人口之作甚多。蘇軾曾著《省費用》一文，其主旨大意與曾鞏的《經費議》大致相同。蘇軾認為國有三計，“有萬世之計、有一時之計，有不終月之計。”凡“計”均應以費用為中心，費有計，則國安。如能節天下無益之費，使國有儲備，則無大患難。蘇軾通過理論分析闡述了節約費用開支對國家的好處和意義。在蘇軾為官的生涯中，他都能以會計的思維和理財的方法為當地的百姓增加財源，提高人民的生活水平。

蘇轍（公元1039～1112年），中國北宋散文家，與其父蘇洵、其兄蘇軾合稱三蘇，位居唐宋八大家之列。元佑初年，蘇轍與戶部尚書李常等人主編了《元佑會計錄》三十卷，并為該書作序。蘇轍認為：凡節冗官，精士卒，克眾用，便國富有余。若冗員充積，國用奢侈，積糜耗多，便會導致財匱不給。《宋文鑒》卷八十七記載：其在《上皇帝書》中以“去冗”為主題，發表了自己關于節約費用支出的看法。他認為：害財者三，一曰冗吏，二曰冗兵，三曰冗費。而要做好會計核算工作，做到節約支出，就必須“以簡自處，而以繁寄人。以簡自處，則心不可亂。心不可亂，則利至而必知，害至而必察。以繁寄人，則事有所分。事有所分，則毫末不遺，而情偽必見。”即在會計工作中，手續、程序要簡便易行，賬簿設置要少而精，冗員冗費減少了，才能節約支出，使機構運行合理有序。

黃庭堅（公元1045～1105年），北宋文學家、書法家，能詩文及詞，為蘇門四學士之一。公元1101年，黃庭堅到湖北去訪友。在荊州的路上，正好邂逅自己八年未見的老朋友李輔圣，心里異常激動。黃庭堅賦詩一首相贈，詩中以會計的有關知識和老友敘舊，并和老朋友開了個玩笑。此詩詩名《贈李輔圣》，記載在《黃山谷年譜》一書中。詩的全文如下：

交蓋相逢水急流，

八年今復會荊州。

已回青眼追鴻翼，

肯使黃塵沒馬頭？

舊管新收幾妝鏡，

流行坎止一虛舟。

相看絕嘆女博士，

筆研管弦成古丘。

詩人這里運用了在宋朝官廳會計中常用的會計核算法——四柱清冊法的知識和老朋友李輔圣敘舊。詩中涉及的“舊管，新收”本是四柱清冊法中四柱中的二柱，其他二柱為“開除”和“實在”。四柱清冊法始于唐朝，盛行于宋朝，是一種重要的會計核算法。四柱清冊法在當時來講，其先進程度遠遠超過西方。四柱清冊法寫成公式就是：

舊管＋新收＝開除＋實在

或：舊管＋新收－開除＝實在

它相當于今天的：

期初余額＋本期增加額＝本期減少額＋期末余額

或：期初余額＋本期增加額－本期減少額＝期末余額

這也充分說明了黃庭堅對“四柱結算法”是十分精通的。

比黃庭堅稍后的辛棄疾誕生于公元1140年、逝世于公元1207年。出生時，其家鄉山東已被金人所占。其詞在數量上超過前輩和當時的作家，風格多樣，以豪放為主，與蘇軾并稱“蘇辛”。辛棄疾晚年仿效晉代隱士陶淵明，過著恬淡、舒適的田園生活，有詞為證。

萬事云煙忽過，

百年蒲柳先衰，

而今何事最相宜，

宜醉宜游宜睡。

早趁催科了納，

更量出入收支，

乃翁依舊管些兒，

管竹管山管水。

這首詞見于《稼軒長短句》卷十，《西江月·示兒曹以家事付之》。它基本上反映了辛棄疾晚年的生活和心境。這首詞的下半部，以掌管家事而悠然自得，以計量收支而稱心自娛。詞中所用“出、入”乃當時官廳會計所用記賬符號，“收、支”乃民間會計常用的記賬符號。辛棄疾將之用到自己的詞中，自有一番新意。

國學大師陳寅恪先生在四十多年前認為：華夏民族之文化，歷數千年之演進，造極于趙宋之世。我國史學家鄧廣銘先生指出：宋代文化的發展，在中國封建社會歷史時期之內達于頂峰，不但超越了前代，也為其后的元明之所不能及。看來，宋代文豪精于會計，多才多藝是與這個時代的發展分不開的。

三、數學家成就現代會計之父

在中外會計發展史上，值得大書特書的會計代表人物是盧卡·帕喬利。盧卡·帕喬利（Luca Pacioli）于1445年誕生于意大利臺伯河上游的、位于佛羅倫薩東南約80英里的一座名叫博爾戈·圣塞波爾克羅的小鎮。此時的意大利正是資本主義萌芽開始茁壯成長、商品經濟飛速發展和社會文明進步的黃金時期。由于資本主義經濟迅猛發展，商業、制造業和金融業空前繁榮，自然科學和社會科學發展如火如荼。出生在這樣的大發展時代，可以說是盧卡·帕喬利成就一番大業的前提所在。

盧卡·帕喬利以“天資聰穎、勤奮好學”而深為老師們所喜愛。他在語法、修辭學、辯證法課程以及算術、幾何學、天文學、音樂和古典文學等知識領域所顯現出來的天賦才能，讓教過他的所有老師欣慰和興奮。盧卡·帕喬利首先是一位數學家，深厚的數學功底培養了他嚴密的邏輯思維能力和分析問題的精確表達能力。盧卡·帕喬利深知數學與實際結合的重要性，這種結合不僅表現在數學與藝術、建筑的關系方面，而且還充分體現在數學與經濟管理的關系方面。從簿記方面講，數學研究者應在建立科學的簿記方法體系方面作出努力，只有這樣才可能保證經濟有效的增長。由于數學固有的精確性表達特點，帕喬利采用數學方法準確地研究和描述了當時流行于意大利的簿記學知識，科學地揭示了會計要素之間和會計要素內部的數量關系。運用數學方法，帕喬利對會計中不科學的成分進行了合理、有效地刪除，并演繹出新的會計理論。從而使其著作《數學大全》（又名《算術、幾何、比與比例概要》）開創了世界會計發展史上的新時代——盧卡·帕喬利時代，把古代會計推進到現代會計時段。

當他用數學家的視角來透視已經流行的會計方法時，他神奇般地拿到了開啟會計圣殿大門的金鑰匙。1494年出版的經典著作《算術、幾何、比與比例概要》改變了世界會計發展的歷史航向，結束了簿記實務口授心會、單脈相傳的時代，而把簿記實務與簿記理論結合在一起，使會計得以成為一門獨立的科學。同時，由于該書的問世，使經濟學從黑暗中解放出來，既解決了經濟計量科學化的問題，又解決了經濟管理科學化的問題，并卓有成效地改變了世界貿易的發展狀況，為新世紀經濟的迅速發展創造了基本條件。后人尊稱盧卡·帕喬利為“現代會計之父”。革命導師馬克思、恩格斯，著名詩人歌德，美國會計學家利特爾頓、查特菲爾德等都對其給予了高度評價。

四、總統也能勝任會計工作

美國今天的會計發展得益于總統對會計事業的高度重視和會計學家的推波助瀾，特別是總統的影響更加引人注目。

1809年2月12日，林肯出生在肯塔基州哈丁縣一個清貧的農民家庭，由于家境貧窮，林肯受教育的程度不高。林肯沒有接受過會計的專門教育，但他的會計工作干得有滋有味。1837年的一天，郵政部的一名審計人員來到斯普林菲爾德，審查一筆林肯擔任紐薩勒姆會計員時經手的幾美元零幾分的賬款。林肯從容不迫地拿出一個錢袋，把里面的錢認真地清點了一遍。其結果與這位審計人員查詢的數目完全相同。最后，審計人員接過錢，寫下收據，非常滿意地離去了。這可以說是他熟悉財務會計的重要佐證。除了林肯總統外，像合眾國之父喬治·華盛頓總統，托馬斯·杰弗遜總統等都曾親手記賬，做過會計工作。正是由于領袖們重視會計，并能身體力行，才使美國的會計事業獲得了超長發展，至今，可以說，美國的會計事業和會計文化發展走在了世界的前列。

五、革命導師超前的會計思維

學過會計的人都熟悉這樣一句話：經濟越發展，會計越重要。這是革命導師馬克思在100多年前說的。馬克思在《資本論》第2卷論述流通費用的性質時指出：“過程越是按社會的規模進行，越是失去純粹個人的性質，作為對過程的控制和觀念總結的薄記就越是必要。因此，薄記對資本主義生產，比對手工業和農民的分散生產更為必要；對公有生產比對資本主義生產更為必要。”馬克思這里所說的薄記就是會計。而“過程控制和觀念總結”也就成為大家都熟悉的反映（核算）職能和監督職能，它構成了會計的兩大基本職能。馬克思認為會計最初是“生產職能的附帶部分，”即在“生產時間之外附帶地把收支、支付日等記載下來”，只有當社會生產力發展到一定水平，出現剩余產品以后，會計才逐漸地從生產職能中分離出來，成為獨立的職能。馬克思指出：“在遠古的印度公社中，已經有一個農業記賬員。在那里，薄記已經獨立為一個公社官員的專職。由于這種分工，節約了時間、勞力和開支。但生產和記載生產的薄記，終究是兩回事，就象給船裝貨和裝貨單是兩回事一樣。充當記賬員的那一部分公社勞動力，是從生產中抽出來的。他執行職能所需要的各種費用，不是由他自己的勞動來補償，而是由公社產品的扣除來補償的。只要作些適當的修改，資本家的薄記人員的情況，就和印度公社的記賬員的情況相同。”所以，會計最初只是“生產職能的附帶部分”到后來演變為“從生產職能中分離出來，成為特殊的、專門委托的當事人的獨立的職能。”很顯然，會計具有管理性質。

馬克思主義經濟學概念體系的核心組成部分仍是以會計學的概念體系為主。如資本、資本循環與周轉、固定資本、流動資本、貨幣資本、虛擬資本、貨幣、貨幣計價、利息、利息率、利潤、利潤率、收入、成本、租金、費用、折舊和價格等。從馬克思的《資本論》中可以看到這樣一個事實：會計學研究的對象與《資本論》所研究的對象如同出一轍，不同的是馬克思通過對資本及其運動的研究，揭示了資本主義世界生產力與生產關系之間的深刻矛盾，并展示出人類社會發展的必然規律；而會計學的研究則在于資金（資本）運動定量化和觀念化的描述與分析。馬克思在《資本論》中指出：“資金不是物，而是一定的、社會的、屬于一定歷史形態的生產關系，它體現在一個物上，并賦予這個物以特有的社會性質。”將馬克思闡述的這一基本原理用于對會計基本等式本質的分析是同樣適用的。

會計所反映和監督的對象是社會再生產過程中的資金（資本）及其運動。會計主要采用的價值尺度就是貨幣。會計憑借貨幣計價，不僅為自身提供了方便，而且也為人類組織社會經濟活動提供了有效的管理手段。從會計基本等式所包含的經濟內容來看，會計等式所體現的有關經濟要素之間的關系是馬克思主義經濟學理論體系中生產力和生產關系的對應關系。會計基本等式：

資產＝負債（債權人權益）＋所有者權益

該等式體現了以下關系：社會生產活動總是要以一定的物質條件為基礎，所有物質條件的貨幣表現就是資產，這就構成了等式的左部。實質上包括勞動力在內的物質條件構成了社會生產力。因此，會計等式的左部體現的是社會生產力的綜合。在一定的生產力水平上，人類在生產過程中必然形成與生產力水平相適應的人與人的關系，這就是生產關系。隨著生產活動的進行，必然形成生產力與生產關系之間的矛盾運動——在會計學上就表現為資金（資本）運動，會計等式在貨幣形式上就體現了這種運動。因此，與資產（生產力）相對應，會計等式的右部必然體現生產關系的貨幣表現。資產減負債后的所有者權益就體現了資產所有者對凈資產的占有，包括對剩余價值（利潤）的占有和勞動者勞動成果的占有，是生產資料所有制形式以及與之相適應的產品分配關系和人與人在生產活動中的地位與相互作用的集中體現。

革命導師100多年前就預言，經濟越發展、會計越重要。隨著市場經濟的深入發展和知識經濟的初見端倪，人類社會經濟發展的大量事實都證實了馬克思的這一光輝論斷是千真萬確的。

［1］郭道揚：《中國會計史稿》（上冊），中國財經出版社1982年版。

［2］郭道揚：《會計發展史綱》，中央廣播電視大學出版社1984年版。

［3］王建忠：《會計發展史》，東北財經大學出版社2003年版。

［4］中國史籍精華譯叢，黃河出版社、青島出版社、山東大學出版社、濟南出版社聯合出版1993年版。

［5］文碩著：《西方會計史——會計發展的五次浪潮》，中國商業出版社1987年版。

［6］陳寅恪：《鄧廣銘宋史職官志考證序》，載《金明館叢稿二編》，上海古籍出版社1980年版。

［7］鄧廣銘：《宋代文化的高度發展與宋王朝的文化政策》，為陳植鍔博士論文《北宋文化史述論稿》所作序引。

（編輯 熊年春）