論國際租賃準則修改對中國融資租賃業的影響

河南理工大學 孟鐘劍

論國際租賃準則修改對中國融資租賃業的影響

河南理工大學 孟鐘劍

一、國際租賃準則的修改理由

現行《國際會計準則第17號——租賃》規定，融資租賃業務在會計處理時分為兩大類，一類是融資租賃，另一類是經營租賃。融資租賃，是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。經營性租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。按照現行會計準則，融資性租賃的資產才進入資產負債表，經營性租賃的資產沒有放在表內，但要在財務附注中披露。正是由于經營租賃表外融資的存在，才使IASB痛下決心修改這一準則。

IASB認為修訂的理由包括：一是消除表外融資。經營租賃產生的權利和義務符合概念框架中資產和負債的定義，但沒有反映在承租人的財務報表中，實質上是表外融資；二是體現實質重于形式。融資租賃和經營租賃從本質上講是轉移資產使用權的交易，本質沒有不同，但由于兩種模式的同時存在，使原本經濟意義上相同的交易而會計處理結果不一樣，降低了報表的可比性；三是規范會計處理。租賃合同是商業交易中的一項重要的資產來源和融資行為。現行的模式提供了構建交易以符合特定租賃定義的機會。使得有很多租賃業務在出租人這里是融資租賃，承租人那里則按照經營租賃處理，也有相反的情況；四是方便執業判斷。融資租賃和經營租賃之間的"明線"劃分，導致現行模型過于復雜，實務中難以用合理的方式準確界定融資租賃和經營租賃，同時對稅法的制定、行業的監管也有一定影響。

IASB的目標就是要制定一種新的、單一的租賃會計處理方法，確保租賃引起的所有資產和負債都能夠在財務報表中得以確認。2009年3月，發布了租賃會計準則的討論稿，提出了租賃會計準則修訂的初步意見。在考慮了全球對討論稿的回復意見后，兩委員會于2010年8月17日發布了征求意見稿。按照國際會計準則理事會的工作計劃，對于該草案征求意見截止時間為2010年12月15日，將于2011年6月發布正式的國際財務報告準則。

二、國際租賃準則修改對我國融資租賃業的影響

會計準則的修改，不僅將導致會計核算成本增加，而且融資租賃將被視同貸款，融資租賃行業相對于銀行業的優勢將不復存在，目前在中國高速發展的融資租賃行業將被扼殺。

其一，定義縮水，租賃不容購買銷售/銷售。準則規定，合同導致某一主體將標的資產的控制權和與標的資產相關的幾乎全部風險和收益轉移給另一主體；以及承租人已經行使購買選擇權的租賃。當承租人已經行使購買選擇權時，該合同不再是一項租賃，而成為一項購買（承租人）/銷售（出租人）。在新準則下，認為其很多業務實質性質是一個購買或者銷售，已經不屬融資租賃范疇，也就不在這個準則下規范了。“該項目的修訂很可能對租賃行業帶來巨大的沖擊，甚至某些公司的主要業務以后就不存在了，會對某些公司形成致命性的打擊。”

其二，重復計量，履約義務法矯枉過正。根據準則修訂意見，出租人采用混合模式對租賃進行會計處理：“如果出租人保留了與租賃資產相關的重大風險或收益，出租人應當采用履約義務法。如果出租人未保留與租賃資產相關的重大風險或收益，出租人應當采用終止確認法。”問題就出在履約義務法下。準則規定“在租賃期開始日，出租人應在財務狀況表中確認一項資產——向承租人收取租金的權利和一項負債——履行租賃的義務。租賃資產仍然保留在出租人的財務狀況表上。”這種處理的影響是資產負債進行了重復的計量，會導致出租人的資產負債率提高，杠桿率虛增，融資的難度增加，還會引起一系列的稅收問題；同時還會虛降低公司業績，妖化財務狀況，認為導致新的會計信息失真。

其三，分類處置，售后租回難售難租。準則征求意見稿意見：只有當轉讓滿足銷售標的資產的條件時，交易才應被視為售后租回交易，并建議對出售采取和用于區分采購/銷售與租賃相同的標準。如果合同代表出售標的資產，租回應當滿足租賃的定義，而不是承租人重新購買標的資產。在此判斷標準下，原來很多公司做的所謂售后租回業務就不再是現在準則規定的售后回租交易了。另外，把售后租回做成出售和租回兩筆交易，變成了兩個明確的經濟業務。售后租回交易的變化，損害最大的可能是金融系租賃公司。而國內金融系租賃業務中，大約有80%的業務都是售后回租。

三、我國應對國際租賃準則修改的對策

其一，態度明確，積極響應。會計準則國際趨同是一個國家經濟發展和適應經濟全球化的必然選擇。中國企業會計準則已于2005年實現了與國際財務報告準則的趨同。國際社會倡議建立全球統一的高質量會計準則，著力提升會計信息透明度，將會計準則的重要性提到了前所未有的高度。在此背景下，中國響應G20和IASB倡議，在現有基礎上發布了《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖》，旨在實現中國企業會計準則與國際財務報告準則的持續趨同。目前，我國已成為世界第二大經濟體，在世界經濟格局中起著舉足輕重的作用。我國的經濟已經與世界經濟緊密相連，我國的發展已經牽涉到各方面的利益，我國企業會計信息的質量已經為全球所關注。明確企業會計準則持續國際趨同方向，切實提高會計信息透明度，承擔全球公共受托責任，維護社會公共利益，是我國作為負責任大國的具體體現。人們要用更廣闊的視野，更全面的觀點，更開放的態度，更寬廣的胸襟看待和應對準則趨同。

其二，認真研究，有理有據。對待準則的修訂，理論與租賃實務界需要廣泛行動起來，潛心研究租賃準則的修改意見，提出既符合國際慣例，又體現中國國情的真知灼見，積極為財政部門建言獻策，及時向提供有說服力的參考意見。從IASB修訂關聯方關系及其披露準則，降低僅受國家控制的關聯方的披露要求的實踐看，據理力爭，趨同互動，是行之有效的辦法。要對出租人采用混合模式對租賃進行會計處理，有理有據的呼吁，使國際會計準則理事會取消混合模式，采用單一的終止確認法；投資性房地產、無形資產、生物性資產的租賃進行研究；對售后租回交易的分類標準進行認真討論研究，這是事關金融系租賃公司生存的關鍵性問題。另外還要對準則趨同的路線圖進行技術性規劃，為我國租賃業的發展換得時間差，獲得較為充足的轉軌空間。

其三，積極參與，發揮影響。持續全面趨同是一個多邊互動的過程，并不是一味附從國際財務報告準則。國際財務報告準則在制定過程中應該充分考慮發展中國家尤其是新興市場經濟國家的實際情況，充分反映包括中國在內廣大發展中國家的利益訴求。只有這樣，國際財務報告準則才能真正實現其高質量、權威性和全球公認性。與此同時，作為全球經濟的“引擎”，應該全方位地積極參與國際財務報告準則的制定過程，在國際規則制定中逐步提升與大國地位相稱的話語權和影響力。針對這次租賃準則的修改，要發揮政府和民間團體的綜合力量。要充分發揮財政部門與IASB高層趨同會談機制的作用，充分反映租賃準則修改中所重點關切的問題；要充分發揮會計準則委員會各位委員和咨詢專家的作用，為租賃準則的修改提供充分理論支持；也要充分發揮租賃業協會和租賃業實務界的作用，反映租賃行業的訴求和呼聲。同時還要和立法部門、稅務部門、監管部門做好協調，爭取各方的支持和配合。

其四，國際協調，共同發力。要加強與亞洲——大洋洲會計準則制定機構組（AOSSG）等地區會計準則制定機構的協調，為擴大本地區包括中國在內的新興市場經濟國家對國際準則制定的影響發揮更加重要作用。從前期的協調溝通情況看，已經取得初步成效。比如修改意見中短期租賃的簡化會計處理問題，就是在以我國為首的亞洲——大洋洲會計準則制定機構組的呼吁下，得到IASB的認同，形成目前的比較理想的結果。

［1］柏亮：《租賃會計準則修訂：生米已煮熟飯能否下咽》，《第一財經日報》2011年1月10日。

［2］聶偉柱：《監會非銀部副主任陳瓊：金融租賃總資產突破2700億》，《第一財經日報》2010年11月29日。

（編輯 余俊娟）